摘要：目前我國(guó)高職院新校區(qū)建設(shè)規(guī)模大，工期短，任務(wù)重，資金短缺，內(nèi)部審計(jì)力量薄弱等現(xiàn)象普遍存在。各個(gè)學(xué)校的審計(jì)部門面臨的一項(xiàng)十分艱巨的任務(wù)就是力爭(zhēng)為學(xué)校建設(shè)節(jié)約資金，降低工程造價(jià)，發(fā)揮資金的最大效益，因此全過(guò)程跟蹤審計(jì)就突顯出其重要性。本文從分析高職院新校區(qū)基建工程的跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀出發(fā)，分析了目前跟蹤審計(jì)工作中存在的一些問(wèn)題，并相應(yīng)的提出一些建議和思考。

　　1 高職院新校區(qū)基建工程跟蹤審計(jì)工作現(xiàn)狀。

　　隨著我國(guó)高等教育管理體制改革步伐的加快，我國(guó)高職院原有規(guī)模和設(shè)施已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展的需要。各高職院積極進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加。對(duì)這筆巨額基本建設(shè)資金如何加強(qiáng)管理和有效合理使用，已經(jīng)成為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、高職學(xué)院教職員工和社會(huì)最關(guān)注的問(wèn)題之一，也是高職院內(nèi)部審計(jì)工作者思考的重要課題。

　　多年來(lái)，高職學(xué)院新校區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)工程的審計(jì)多是對(duì)工程進(jìn)行事后決算審計(jì)，對(duì)建設(shè)工程中造成的損失浪費(fèi)，往往只能“秋后算賬”；對(duì)建設(shè)過(guò)程中造成的各種損失浪費(fèi)，難以從根本上遏制，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督作用。惟有對(duì)基建工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督貫穿于從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投產(chǎn)的全過(guò)程，才有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性問(wèn)題，徹底擺脫事后審計(jì)的被動(dòng)局面。

　　目前，各高職學(xué)院新校區(qū)的建設(shè)主管部門與跟蹤審計(jì)的同志配合總體上講是比較積極的，工程跟蹤審計(jì)的職能作用也得到了比較充分地發(fā)揮。具體表現(xiàn)在：一是跟蹤審計(jì)在各高職學(xué)院工程項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)決策討論時(shí)，幾乎都參與其中，能夠充分發(fā)表自己的意見和看法，起到了較好的知情及監(jiān)督作用；二是通過(guò)跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題，促使各高職學(xué)院新校區(qū)建設(shè)的主管部門不斷加強(qiáng)管理、改進(jìn)工作方法、提高工作效率。如有些高職院在實(shí)施工程跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)在工程變更簽證時(shí)，有一些人情簽證、虛假簽證，工程跟蹤審計(jì)人員為解決這些現(xiàn)場(chǎng)變更簽證中存在的問(wèn)題，建議主管部門專門建立變更簽證會(huì)審制度，使變更簽證這一環(huán)節(jié)既透明、陽(yáng)光，又統(tǒng)一了松緊尺度，杜絕了人情簽證的情況發(fā)生。三是通過(guò)實(shí)施工程跟蹤審計(jì)以后，大多數(shù)高職學(xué)院新校區(qū)建設(shè)的主管部門在工程建設(shè)過(guò)程中處理問(wèn)題比以往更加透明、公開，更加注重集體研究以及按規(guī)范、程序?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理。四是絕大部分高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)人員都積極支持建設(shè)主管部門的工作，努力維護(hù)他們?cè)诠こ坦芾碇械臋?quán)威性，雙方在工作中相互理解、相互支持，各個(gè)方面的配合都比較到位。但是，我們也應(yīng)該看到，由于高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)是新開展的一項(xiàng)工作，起步較晚，在實(shí)踐的過(guò)程中，會(huì)有許多新的問(wèn)題、新的矛盾不斷涌現(xiàn)出來(lái)，有的還會(huì)比較突出。因此，必須不斷總結(jié)、不斷思考，準(zhǔn)確把握搞好高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)工作的關(guān)鍵。

　　2 高職院工程跟蹤審計(jì)工作存在的問(wèn)題。

　　當(dāng)前，高職院新校區(qū)基建工程跟蹤審計(jì)工作主要存在以下一些問(wèn)題：

　　2 . 1 人員少、任務(wù)重，內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高。

　　第一，隨著高職學(xué)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大，很多學(xué)校都在進(jìn)行新校區(qū)的建設(shè)，工程投資大，建設(shè)工期緊，開工項(xiàng)目多，加上還有日常的一些維修改造及裝飾工程項(xiàng)目需要決算審計(jì)，各高職院工程審計(jì)的工作量大幅度增加，工程審計(jì)人員捉襟見肘、疲于應(yīng)付，有時(shí)一個(gè)人要承擔(dān)好幾個(gè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，工作難以深入。第二，工程跟蹤審計(jì)面對(duì)變化不定的施工現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)建議質(zhì)量的高與低對(duì)工程施工的質(zhì)量及進(jìn)度會(huì)產(chǎn)生重大影響，工作的專業(yè)性、及時(shí)性、責(zé)任性等要求非常高。從事跟蹤審計(jì)工作的人員不僅要具備管理、工程、審計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，較強(qiáng)的綜合分析能力、調(diào)查研究能力、交往協(xié)調(diào)能力。第三，從事跟蹤審計(jì)工作的人員在工作中必須十分注重工作方法。要堅(jiān)持到位而不越位、監(jiān)督而不代替的工作方針，該自己履行的職責(zé)一定要認(rèn)真做好，該是建設(shè)主管部門做的工作，跟蹤審計(jì)工作的人員不要過(guò)多干預(yù)，更不能代替。

　　第四，從事跟蹤審計(jì)工作的人員必須具備嚴(yán)明的紀(jì)律和優(yōu)良的作風(fēng)。而目前各高職學(xué)院跟蹤審計(jì)隊(duì)伍的現(xiàn)狀距離以上要求還相距甚遠(yuǎn)，必須下大力氣加以解決。

　　2. 2 高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)。

　　不可否認(rèn)，工程跟蹤審計(jì)工作在各高職學(xué)院并不是一帆風(fēng)順，人們的工程跟蹤審計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)。首先，建設(shè)主管部門少數(shù)人錯(cuò)誤地認(rèn)為工程跟蹤審計(jì)削弱了他們的權(quán)利，妨礙了他們?nèi)粘５墓こ坦芾砉ぷ?，影響了工作效率，因此他們?cè)趯?shí)際工作中經(jīng)常是敷衍甚至排斥跟蹤審計(jì)人員；其次，基建處少數(shù)人認(rèn)為學(xué)校及審計(jì)部門不信任他們，工程跟蹤審計(jì)是來(lái)監(jiān)視他們。第三，還有部分人認(rèn)為，在工程施工階段既然已有工程跟蹤審計(jì)來(lái)為工程簽證把關(guān)，那監(jiān)理及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就沒有必要再多此一舉去重復(fù)確認(rèn)簽證的工程量是否屬實(shí)，一切按照跟蹤審計(jì)的“指示”辦就行了。結(jié)果，他們應(yīng)該做的工作不做，應(yīng)該履行的職責(zé)也不去認(rèn)真履行，而是消極地對(duì)待自己的本職工作，這是極不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。

　　2. 3 高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)的程序不規(guī)范。

　　由于高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)新生事物，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可循，大家都在摸著石頭過(guò)河，缺少一套可操作的管理辦法來(lái)指導(dǎo)各方面的工作，因此工程跟蹤審計(jì)在工作中容易產(chǎn)生一些問(wèn)題，特別在工程施工階段，容易出現(xiàn)的問(wèn)題有：

　　（1） 關(guān)于工程簽證的時(shí)效問(wèn)題。不少項(xiàng)目的施工單位遲遲不辦理簽證手續(xù)，由于部分項(xiàng)目的簽證時(shí)間拖得太長(zhǎng)，一些問(wèn)題難以記清楚，影響了工程簽證確認(rèn)的公正性，結(jié)果容易產(chǎn)生爭(zhēng)執(zhí)。

　?。?） 關(guān)于工程項(xiàng)目施工組織與管理過(guò)程中發(fā)生的工程簽證問(wèn)題。由于沒有一個(gè)明確的規(guī)定， 在確認(rèn)其必要性時(shí)經(jīng)常產(chǎn)生意見分歧。這里所說(shuō)的簽證是指由甲方提出的因施工組織與管理問(wèn)題變更而產(chǎn)生的，既然是工程施工組織與管理變更，就存在方案選擇的問(wèn)題，也就是說(shuō)要牽涉到工程費(fèi)用的問(wèn)題，而跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要職能就是要有效控制工程投資。因此，確認(rèn)工程變更的必要性是跟蹤審計(jì)的重要工作內(nèi)容之一。建設(shè)主管部門一方側(cè)重工程施工的組織與管理，而跟蹤審計(jì)一方側(cè)重工程造價(jià)的控制，這樣雙方就可能會(huì)產(chǎn)生矛盾，這些問(wèn)題最終由誰(shuí)定奪，必須要有一些明確的規(guī)定。

　?。?） 關(guān)于某些材料價(jià)格簽證確認(rèn)的問(wèn)題。甲方強(qiáng)調(diào)，這些問(wèn)題他們可以根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況來(lái)定，而且這些簽證大多也通過(guò)了內(nèi)部有關(guān)程序來(lái)操作，無(wú)須經(jīng)跟蹤審計(jì)同意，否則多一道程序會(huì)影響工作效率；而跟蹤審計(jì)認(rèn)為，材料價(jià)格的簽證，在跟蹤審計(jì)中處于很重要的地位，對(duì)工程造價(jià)影響很大，必須要先經(jīng)跟蹤審計(jì)認(rèn)可后才可辦理簽證手續(xù)，否則不予認(rèn)可。

　　（4） 關(guān)于零星工作量及點(diǎn)工的簽證問(wèn)題。甲方認(rèn)為對(duì)這樣一些問(wèn)題，因涉及的工作量較少，費(fèi)用也不會(huì)太多，因此各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有權(quán)進(jìn)行處理并有權(quán)確認(rèn)工程量的多少而無(wú)須取得跟蹤審計(jì)的同意；而跟蹤審計(jì)認(rèn)為，各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人雖然有權(quán)處理這樣一些問(wèn)題，但仍然要及時(shí)與跟蹤審計(jì)溝通，因?yàn)檫@些簽證最后是跟蹤審計(jì)確認(rèn)，情況不清楚，就難以確認(rèn)。這些問(wèn)題的解決，必須要有一套規(guī)范的程序，否則將產(chǎn)生矛盾。

　　3 對(duì)加強(qiáng)高職學(xué)院基建工程跟蹤審計(jì)的建議。

　　3 . 1 加強(qiáng)各部門的相關(guān)人員跟蹤審計(jì)的意識(shí)。

　　審計(jì)、基建、財(cái)務(wù)部門在思想認(rèn)識(shí)上的一致是搞好高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)的前提。跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)多部門參與，多單位協(xié)同配合才能完成的工作，必須打破部門意識(shí)，以建設(shè)工程項(xiàng)目為中心，作好各職能部門的工作，跟蹤審計(jì)才有可能實(shí)施。

　　因此，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)至關(guān)重要。

　　3 . 2 關(guān)口前移，從項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段抓起。

　　現(xiàn)行的跟蹤審計(jì)一般是從施工階段開始實(shí)施的，即從施工開始到竣工結(jié)束。我們通過(guò)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，如果跟蹤審計(jì)從準(zhǔn)備階段開始介入，則跟蹤審計(jì)的效果會(huì)更好。高職學(xué)院基建工程跟蹤審計(jì)應(yīng)從“設(shè)計(jì)階段”開始。因?yàn)樗芨玫貫閷W(xué)校把好關(guān)。一是工程結(jié)構(gòu)的合理性。如果一個(gè)工程結(jié)構(gòu)不合理，那造成的代價(jià)和犧牲是巨大的，既有經(jīng)濟(jì)的，更有社會(huì)的。二是工程材料的合理性。因?yàn)橛行┎牧系挠猛竞托Ч墙频模珒r(jià)格的差別特別大。所以工程的選材就成為工程造價(jià)控制的大問(wèn)題。尤其可怕的是，對(duì)于一些材料供應(yīng)商與工程設(shè)計(jì)人員的聯(lián)手“合作”，若不能形成有效的監(jiān)控機(jī)制并對(duì)其有效監(jiān)控，建設(shè)方的損失就會(huì)更大。

　　3. 3 完善規(guī)章制度建設(shè)，使跟蹤審計(jì)程序化、規(guī)范化、制度化。

　　總結(jié)跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，制定學(xué)校工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)辦法和實(shí)施細(xì)則，完善項(xiàng)目管理制度、跟蹤審計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度，制度上相互銜接，保證工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有效實(shí)施。制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法是跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行的保證，做到跟蹤內(nèi)容明確，管理規(guī)范，有章可循，并在實(shí)踐中不斷改進(jìn)和完善。

　　3. 4 明確職責(zé)各部門的職責(zé)和權(quán)限。

　　明確基建、審計(jì)和財(cái)務(wù)等相關(guān)部門在基建工程項(xiàng)目管理上各自的職責(zé)和權(quán)限，才能發(fā)揮各自職能作用，做到相互協(xié)調(diào)，相互配合，跟蹤審計(jì)才能到位而不越位。對(duì)咨詢公司和跟蹤審計(jì)項(xiàng)目部嚴(yán)格要求，提高責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，嚴(yán)格按跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法操作，人員到位，設(shè)備到位，每天要主動(dòng)到施工現(xiàn)場(chǎng)跟蹤收集各種信息，切實(shí)提高工作效率。

　　3. 5 不斷提高審計(jì)技能和審計(jì)人員素質(zhì)。

　　實(shí)施跟蹤審計(jì)后，審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍，沒有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)，就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。在審計(jì)手段方面要大力推進(jìn)審計(jì)信息化，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)軟件，以提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)要大力提升審計(jì)人員的自身素質(zhì)，一方面要搞好在職培訓(xùn)，使審計(jì)人員不斷充電，不斷更新知識(shí)，使他們?cè)谠兄R(shí)儲(chǔ)備的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，如：抽樣審計(jì)、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與數(shù)學(xué)模型分析等現(xiàn)代審計(jì)方法，以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。另一方面可以適當(dāng)引進(jìn)急需人才，完善和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。

　　4 對(duì)高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)以后工作的思考。

　　工程跟蹤審計(jì)要想在高職院基建工程領(lǐng)域保持旺盛的生命力，必須要有更大的作為，必須不斷提高審計(jì)質(zhì)量、取得更大的審計(jì)成效。高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)工作在工程建設(shè)過(guò)程中既要起到有效的監(jiān)督保障、控制工程投資、提高資金使用效益的作用，又要注重維護(hù)好、發(fā)揮好工程建設(shè)各方的工作熱情，努力確保工程建設(shè)始終能夠規(guī)范、有序、高效地完成，這是跟蹤審計(jì)工作面臨的重要課題，也是判斷高職院工程跟蹤審計(jì)工作有為、無(wú)為的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。工程跟蹤審計(jì)面對(duì)變化不定的施工現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)建議質(zhì)量的高與低對(duì)工程施工的質(zhì)量及進(jìn)度會(huì)產(chǎn)生重大影響，工作的及時(shí)性、責(zé)任性要求非常高。這就要求我們所有從事跟蹤審計(jì)工作的人員，要有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感，要不斷提工程高跟蹤審計(jì)的能力和水平，不斷提高工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量。

　　總之，基建工程全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)能拓展以往審計(jì)部門側(cè)重于事后審計(jì)的做法，做到“關(guān)口”前移，這種創(chuàng)新的審計(jì)方法必能有效提高審計(jì)監(jiān)督效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。我們從事工程跟蹤審計(jì)的人員，一切要以維護(hù)學(xué)校的根本利益為出發(fā)點(diǎn)，既堅(jiān)持原則，又注重工作方法，不斷提高工程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和水平，及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)、解決各學(xué)校在工程建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題，有效控制工程投資、降低工程建設(shè)成本、提高資金使用效益，促使建設(shè)項(xiàng)目按規(guī)范、程序進(jìn)行。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 冉龍君。 淺談企業(yè)基建工程跟蹤審計(jì)及重點(diǎn)[J ] . 中國(guó)審計(jì)，2001 （1） :45.

　　[2] 石毅銘。 緩解高校審計(jì)供求矛盾的對(duì)策[J ] .金馬威月刊，2003 （3） :47 - 48.

　　[3] 羅永根。 高校審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M] . 武漢：武漢大學(xué)出版社， 2004