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關(guān)鍵詞:電算化會計(jì),內(nèi)部控制
論文摘要: 隨著電算化會計(jì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的普及應(yīng)用,對其進(jìn)行內(nèi)部控制勢在必行。本文簡要的論述了電算化會計(jì)的必要性及加強(qiáng)電算化會計(jì)內(nèi)部控制的途徑。
計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)向經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域快速滲透的今天,傳統(tǒng)的會計(jì)核算工作已經(jīng)絕大部分被電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)所代替,計(jì)算機(jī)的記憶功能、數(shù)值計(jì)算和邏輯運(yùn)算功能以及龐大而且先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫基本代替了會計(jì)的手工操作。手工會計(jì)是通過原始憑證到記賬憑證、到賬簿,再到報(bào)表這樣的流程來開展核算工作的,其中每一過程都需要專門人員從事收集、整理、記錄、計(jì)算工作,尤其是記賬過程避免不了許多重復(fù)轉(zhuǎn)抄工作。而電算化會計(jì)僅需將數(shù)據(jù)(原始憑證)一次錄入,其他的過程均可由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理且瞬間即可完成。可見會計(jì)的核算職能即將或已經(jīng)為計(jì)算機(jī)取代。如何更加重視、發(fā)揮會計(jì)的控制職能就顯得尤其重要。國家財(cái)政部2001年6月頒布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范》對電算化會計(jì)控制提出了新的要求。電算化會計(jì)系統(tǒng)下的內(nèi)部控制與原手工會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度相比較,范圍更大、控制程序更復(fù)雜,它將職能控制、人工控制和計(jì)算機(jī)控制相結(jié)合,是一種綜合性多方面的控制制度。隨著計(jì)算機(jī)在會計(jì)工作中的普遍應(yīng)用,管理部門對由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會計(jì)信息的依賴越來越大,這些會計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下,才能預(yù)防和減少計(jì)算機(jī)犯罪的可能性。因此,加強(qiáng)會計(jì)電算化內(nèi)部控制不容忽視。
一、加強(qiáng)電算化內(nèi)部控制的必要性
?。?)內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大,是加強(qiáng)電算化內(nèi)部控制的客觀要求。
傳統(tǒng)的手工會計(jì)主要采用結(jié)構(gòu)控制方法,包括設(shè)置相互牽制和制約的會計(jì)崗位,通過對會計(jì)業(yè)務(wù)的多重反映或者相互稽核關(guān)系進(jìn)行控制。例如,總賬、明細(xì)賬、日記賬分別記錄,結(jié)果相互驗(yàn)證;通過對賬和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行賬證核對,賬賬核對,保證記賬的正確。而電算化系統(tǒng)下,由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性,內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大,包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制,如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等。
?。?)傳統(tǒng)會計(jì)控制機(jī)制的局部失效要求加強(qiáng)電算化內(nèi)部控制。
手工會計(jì)信息系統(tǒng)中,每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過多重手續(xù),嚴(yán)格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行操作,必須經(jīng)過嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制,形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度,在相互牽制、相互核對、檢查監(jiān)督等重要措施的實(shí)施過程中,包含大量的信息提取、傳輸和校驗(yàn)等工作?,F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜、經(jīng)營內(nèi)容廣泛、地理分布廣闊、信息處理工作量大。如果采用傳統(tǒng)手段,不僅速度慢且花費(fèi)大。實(shí)行電算化后,許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡化,大部分處理由計(jì)算機(jī)完成,一些內(nèi)部牽制措施無法執(zhí)行,會計(jì)人員無法直接參與和控制,控制效率低,其審查、稽核機(jī)制被削弱。
?。?)電算化環(huán)境下會計(jì)工作對計(jì)算機(jī)軟、硬件系統(tǒng)自身可靠性的依賴性,讓加強(qiáng)內(nèi)部控制成為必然。
借助計(jì)算機(jī)對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分類和整理,通過系統(tǒng)接口或集成方式做到數(shù)據(jù)共享,需要進(jìn)行電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的再開發(fā)或二次開發(fā)。增加輔助核算,把以運(yùn)籌學(xué)為主的數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型開發(fā)成方法庫和模型庫,并同會計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合,利用計(jì)算機(jī)先進(jìn)快速的處理和計(jì)算機(jī)優(yōu)勢實(shí)施會計(jì)控制。會計(jì)電算化為企業(yè)利用會計(jì)信息進(jìn)行管理創(chuàng)造的條件。同時也讓人類對計(jì)算機(jī)的依賴日益嚴(yán)重。
二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的途徑
(1)加強(qiáng)組織控制。
電算化知識與功能相對集中,必須制定相應(yīng)的組織和管理控制,部門之間實(shí)施組織控制,部門內(nèi)部實(shí)施崗位分工控制,明確部門內(nèi)部各崗位相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限,加強(qiáng)組織控制。從組織機(jī)構(gòu)上看,電算化會計(jì)信息系統(tǒng)可以分為兩個專職部門:系統(tǒng)開發(fā)部門和系統(tǒng)應(yīng)用部門。系統(tǒng)開發(fā)部門承擔(dān)系統(tǒng)的研制和維護(hù)工作,系統(tǒng)應(yīng)用部門負(fù)責(zé)軟件的日常應(yīng)用,這兩個不相容的職務(wù)之間應(yīng)當(dāng)分離,以保證系統(tǒng)內(nèi)不相容職責(zé)的相互分離以及信息處理部門與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的相互獨(dú)立,以有效減少有可能發(fā)生的錯誤和舞弊。在電算化會計(jì)作息系統(tǒng)中實(shí)施內(nèi)部控制,需要重新設(shè)計(jì)各崗位的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的內(nèi)部牽制制度,做到各司其職,相互牽制。因此,電算化組織控制的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是系統(tǒng)操作組和系統(tǒng)操作組內(nèi)部的崗位分工控制及系統(tǒng)開發(fā)維護(hù)人員的控制。
(2)加強(qiáng)電算化軟件應(yīng)用控制。
運(yùn)行控制是為了使電算化會計(jì)信息系統(tǒng)能適應(yīng)會計(jì)處理的特殊要求而建立的各種能防止、檢測及更正錯誤和處置舞弊行為的控制制度和措施。運(yùn)行控制按其特性都可劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制3種類型,其目的是確保會計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整和有效。輸入控制的主要目的是保證輸入數(shù)據(jù)的合法性、完整性和準(zhǔn)確性。處理控制的主要目的是保證數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性和數(shù)據(jù)傳遞的合法性、完整性和一致性,主要是對業(yè)務(wù)處理程序、方法進(jìn)行控制,包括軟件控制和硬件控制。軟件控制是審查軟件對數(shù)據(jù)的計(jì)算等處理是否正確,是應(yīng)用控制的關(guān)鍵。主要是控制方法有程序?qū)徍?、?shù)據(jù)有效性測試、數(shù)據(jù)完整性測試、短點(diǎn)技術(shù)控制和設(shè)置處理上機(jī)日志等。硬件控制是通過計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)本身控制數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性,一般由計(jì)算機(jī)硬件制造商進(jìn)行設(shè)置。輸出控制是對系統(tǒng)的輸出結(jié)果進(jìn)行控制,其主要目的是保證輸出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,輸出內(nèi)容的及時性和適用性,如用已結(jié)賬數(shù)據(jù)打印賬簿應(yīng)給予必要的標(biāo)識等。常用方法為檢查輸出數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、合法、完整;輸出是否及時,能否及時反映最新的信息;輸出格式是否滿足實(shí)際工作的需要;數(shù)據(jù)的表示方式等是否符合工作人員的習(xí)慣。
?。?)數(shù)據(jù)和程序控制。
數(shù)據(jù)和程序控制主要是指對數(shù)據(jù)、程序的安全控制。程序的安全與否直接影響著系統(tǒng)的運(yùn)行,而數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的完整性和保密性。
數(shù)據(jù)控制的目標(biāo)是要做到任何情況下數(shù)據(jù)都不會丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等,而數(shù)據(jù)的備份則是數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的基礎(chǔ),是一種常見的數(shù)據(jù)控制手段,網(wǎng)絡(luò)中利用兩個服務(wù)器進(jìn)行雙機(jī)鏡像映射備份是備份的先進(jìn)形式。
?。?)加強(qiáng)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制。
加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制的主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源、減少因外界因素導(dǎo)致計(jì)算機(jī)故障等方面入手。主要的控制措施包括:(1)訂立內(nèi)部操作控制,禁止非電腦操作人員操作賬務(wù)專用電腦;(2)設(shè)置操作權(quán)限限制;(3)操作人員身份的密碼控制;(4)數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離;(5)機(jī)房的工作環(huán)境保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)安全指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面,可采用一些安全技術(shù),主要包括:數(shù)據(jù)加密技術(shù),訪問控制技術(shù),認(rèn)證技術(shù)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問題,盡量使用光纖傳輸,接入口應(yīng)保密。通過上述技術(shù)可基本確保賬務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。
?。?)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的制度安排。內(nèi)部審計(jì)必須包括以下幾個方面:①以會計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì),電算化會計(jì)賬務(wù)處理是否正確,是否遵照《中華人民共和國會計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,審核費(fèi)用簽字是否符合有關(guān)內(nèi)部控制制度,憑證附件是否規(guī)范完整等;②審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性, 如查看賬冊內(nèi)容,做到賬表相符,對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整;③監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性,防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;④對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查,防止存在漏洞。
?。?)要做好電算化會計(jì)檔案管理工作。
為了更有效地做好電算化會計(jì)檔案管理工作,我們必須根據(jù)電算化會計(jì)檔案的特點(diǎn),分別做好會計(jì)檔案的收集、保存、利用等方面的工作。
電算化會計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計(jì)控制的特殊形式。隨著IT技術(shù)特別是以Interent為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用,電算化會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)一步向深層次發(fā)展,這些變革無疑給企業(yè)帶來了巨大的效益,但同時也給內(nèi)部控制帶來了新的問題的挑戰(zhàn)。實(shí)施電算化會計(jì)以后,為一些人利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊提供了條件。由于利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難,所以加強(qiáng)電算化會計(jì)的控制和自控能力就十分必要。新的會議理論和方法的確立,又將使電算化會計(jì)在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展。無論手工會計(jì)信息系統(tǒng)還是電算化會計(jì)信息系統(tǒng),其內(nèi)部控制的目標(biāo)都是一致的,即健全機(jī)構(gòu)、明確分工、落實(shí)責(zé)任、具有嚴(yán)格的操作規(guī)程,充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度是會計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證。
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