摘要：結(jié)合內(nèi)部財務(wù)控制相關(guān)技術(shù)和理論，以及本單位在實踐中的一些做法，本文分析了醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制制度的構(gòu)建路徑問題。

　　關(guān)鍵詞：財務(wù)控制 內(nèi)控 醫(yī)院

　　一、引言

　　隨著我國經(jīng)濟管理體制改革的不斷深化，社會現(xiàn)代化水平的不斷提高，經(jīng)濟管理已經(jīng)在醫(yī)院的經(jīng)營管理中日益得到重視。自衛(wèi)生部印發(fā)《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》的通知以來，我國醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部財務(wù)會計控制制度，已從理論研究階段逐步轉(zhuǎn)入實務(wù)操作階段。隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化、國家對事業(yè)單位預(yù)算管理體制的改變，以及人們醫(yī)療保健需求的不斷提高，促使醫(yī)院的經(jīng)濟活動與財務(wù)管理，從內(nèi)容到形式都發(fā)生了很大的變化，同時，醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險也逐步加大。因此，加強醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)，進一步規(guī)范醫(yī)院會計行為，對于保護醫(yī)院國有資產(chǎn)的安全、完整及有效使用，提高會計信息及其他各種管理信息的質(zhì)量，保證醫(yī)院的各項管理制度與措施的貫徹執(zhí)行，預(yù)防、控制、及時查明各種錯誤和弊端和準(zhǔn)確地采取糾正措施，保證醫(yī)療活動有序和有效進行等方面都具有極其重要的作用。

　　二、醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制制度的核心內(nèi)容

　　控制活動是整個醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)內(nèi)控制度的核心，也是內(nèi)控制度具體實行的標(biāo)準(zhǔn)。

　　1.交易授權(quán)審批控制。交易授權(quán)審批程序主要為了保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)后才產(chǎn)生的。具體事項必須由制度規(guī)定的人員進行審批后方有效。比如我院規(guī)定：①年度開支計劃，必須經(jīng)黨政聯(lián)席會議討論審定，由院長簽字后生效；②藥品、試劑、物資設(shè)備采購等月度及年度計劃必須經(jīng)過院長審批；③各醫(yī)療、醫(yī)技、行政、后勤等職能科室500元以下的與本科室業(yè)務(wù)相關(guān)的支出，由科主任或科長審批等等。

　　2.職責(zé)劃分控制。職責(zé)劃分程序是指對交易涉及的各項職責(zé)進行合理劃分，使每一個人的工作能自動地檢查其他人員的工作，確保不同部門崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，即符合不相容職務(wù)相分離原則。例如：①交易的執(zhí)行、記錄以及保管分別由不同的部門和人員負(fù)責(zé)，采購部門簽發(fā)采購單，會計部門根據(jù)審批過的單據(jù)支付貨款，倉庫人員負(fù)責(zé)貨物的入庫保管；②根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求，明確會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告的處理程序，實行崗位責(zé)任制。

　　3.財產(chǎn)保全控制。財產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施。確保各種財產(chǎn)的安全完整。例如我院規(guī)定：①藥品必須定期盤點，每月至少盤點一次，年終決算前要進行一次全面盤點；②藥品會計與藥庫保管員應(yīng)定期進行對賬，保證月終藥品會計賬余額與各藥庫藥品明細(xì)賬的余額之和相等，財務(wù)部門至少每季度與藥庫、各藥房的明細(xì)賬及實物進行核對；③盤點人員必須有財務(wù)部門人員參加等等。

　　4.獨立稽核控制。獨立稽核是指驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和記錄事項、金額的正確性。我院在財務(wù)部門配備了兩名復(fù)核會計負(fù)責(zé)各財務(wù)事項的審核，包括嚴(yán)格把關(guān)、執(zhí)行各項開支標(biāo)準(zhǔn)；對原始憑證及附件嚴(yán)格審查；參與會計電算化工作的實施和應(yīng)用等。

　　三、醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制制度的構(gòu)建路徑

　　除上述具體內(nèi)容之外，在醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制制度的構(gòu)建過程中，還必須依靠如下路徑進行構(gòu)建。

　　1.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識的建立。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)統(tǒng)一思想，實施財務(wù)集中管理體制，重視會計核算和會計監(jiān)督工作、經(jīng)營管理的一切過程和環(huán)節(jié)，支持和督促照章辦事，明確財務(wù)負(fù)責(zé)人參與醫(yī)院重大決策的職責(zé)；不斷完善財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，注意權(quán)利的平衡，進行檢查與考核，及時發(fā)現(xiàn)和處理問題。加大對醫(yī)院各部門的監(jiān)控力度，敢于在實際工作中力排干擾。對于嚴(yán)格執(zhí)行制度者給予精神和物質(zhì)獎勵，違規(guī)、違章者堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰。

　　2.建立人員激勵、約束機制。首先要根據(jù)每位員工的品質(zhì)和業(yè)務(wù)能力來綜合分配工作，使他們能勝任本職工作。建立業(yè)務(wù)技術(shù)考核制度，會計人員必須取得會計資格證才能上崗。

　　3.建立培訓(xùn)制度，以提高各類人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高技術(shù)水平。建立獎懲制度，提高職工的責(zé)任心和創(chuàng)造力。實行崗位輪換制度。定期換崗工作十分必要：一是通過換崗容易發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，有利于加強財務(wù)監(jiān)督，促進工作質(zhì)量的提高；二是能夠提高會計人員的綜合業(yè)務(wù)能力，同時，可避免職務(wù)犯罪。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作中。嚴(yán)把用人關(guān)，嚴(yán)格對會計師、財務(wù)科長及財務(wù)人員的選拔，確保重要崗位人員的素質(zhì)。

　　4.強化內(nèi)部審計建設(shè)過程中的部門協(xié)同。內(nèi)部審計作為對內(nèi)部控制的檢查和再控制，具有極其重要和特殊的地位，應(yīng)注重內(nèi)部審計的作用，不斷加強內(nèi)部審計的建設(shè)，保障其獨立性和客觀性。在實施正常的財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位實際和新情況，將審計擴展到管理各領(lǐng)域，開展專題、專項審計項目，如開展物資采購比價審計，將醫(yī)院需購置的各類設(shè)備、材料價格的合理性、合法性、有效性、經(jīng)濟性，進行審計監(jiān)督和評價等管理審計。積極吸收經(jīng)濟、會計和法律等復(fù)合型人才加入到審計隊伍中，促進審計人員素質(zhì)的提高，為有效開展內(nèi)審業(yè)務(wù)提供保障。通過內(nèi)部審計部門系統(tǒng)和規(guī)范化的監(jiān)控，評價和改進風(fēng)險管理，提高防范風(fēng)險的能力。

　　總之，對醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經(jīng)濟手段、法律手段，才能達(dá)到預(yù)期的效果，才能真正建立健全完善的內(nèi)部財務(wù)控制制度。醫(yī)院作為參與醫(yī)療市場運作的經(jīng)濟實體，要想使國家投入的有限的衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用，必須健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制管理體系，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制及財務(wù)管理的作用，有效的控制和防范經(jīng)營風(fēng)險，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障。

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