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淺論效益審計在我國經(jīng)濟建設(shè)中的作用

來源: 王曉紅 編輯: 2009/02/11 13:36:07  字體:

  摘要:效益審計是對生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)等活動的經(jīng)濟效益和社會效益所進行的一種審計,其目的是檢查和評價這些活動給全社會所帶來的利益和效果。隨著我國經(jīng)濟的長足發(fā)展,國家反復(fù)強調(diào)整個經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展,不僅要注重速度,還要注重質(zhì)量和效益。

  關(guān)鍵詞:效益審計 財務(wù)收支審計

  國家審計署“十一五”年發(fā)展規(guī)劃明確指出:“實現(xiàn)財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重,逐年加大效益審計分量,爭取到2007年,投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。”這說明我們開展效益審計是審計發(fā)展的歷史必然選擇。審計作為國家經(jīng)濟的衛(wèi)士,需要將審計范圍從普通的財務(wù)審計向更高層次的效益審計延伸,堵住損失浪費的巨大黑洞。

  1 效益審計與傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計的關(guān)系

  傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計是以查錯防弊為主要內(nèi)容的財務(wù)收支審計,是對財務(wù)的真實性進行審計,以檢查財務(wù)行為是否合法合規(guī)。它已遠遠不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要,財務(wù)審計范圍主要是財政財務(wù)收支及其會計資料。效益審計是建立在財政支出的真實性、合法性基礎(chǔ)上,對本單位的資金使用效益進行評估。它不僅需要會計資料的真實、合法,還要看其他資料,對這些資料進行匯總分析,以實地考察、論證、召開座談會、社會問卷、聘請專家等多種形式來全面均衡地評價某一審計項目。它關(guān)注的是對經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計。

  效益審計一般包括三個內(nèi)容:一是根據(jù)健全的管理原則和實務(wù)以及管理政策對管理活動的經(jīng)濟性進行審計;二是對使用人力、財力和其他資源的效率進行審計,包括對信息系統(tǒng)、效益衡量指標和檢測安排以及被審計單位為糾正已發(fā)現(xiàn)缺陷而采取的程序檢查;三是聯(lián)系被審計單位目標的實現(xiàn)情況對被審計單位業(yè)績的有效性進行審計,聯(lián)系期望效果對被審計單位活動的實際影響進行審計。傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計報告與效益審計報告的內(nèi)容也不同、反映的結(jié)果也不同。傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計報告是按照問題的范圍和性質(zhì)來邏輯分類的,而效益審計有一個非常廣泛的空間,它的審計項目、審計內(nèi)容是不同的。當前的效益審計,在審計內(nèi)容上,以揭露查處損失浪費為主,在審計目標上以促進提高資金使用效益,推動相關(guān)部門單位深化改革和提高管理水平為主。財務(wù)審計依據(jù)主要是財政、財務(wù)、會計等法令、制度、規(guī)章、規(guī)范;效益審計則需依據(jù)有關(guān)的政策、決策、計劃、方案、法規(guī),以及生產(chǎn)技術(shù)規(guī)范、技術(shù)合同、管理制度等。財務(wù)審計與效益審計的評價標準也不同:財務(wù)審計主要運用財政制度(財務(wù)通則)、會計準則;效益審計則采用能夠評價、證實、確定其經(jīng)濟性、效率性和效果性的有關(guān)標準,如預(yù)算、計劃或方案所達到的目標,生產(chǎn)、技術(shù)、工程的定額、指標或標準,本單位、同行業(yè)、國際上的可比水平,以及執(zhí)行考核的責(zé)任目標和業(yè)績標準等。但財務(wù)收支審計與效益審計又是密不可分、緊密結(jié)合在一起的。效益審計必須以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ),沒有財務(wù)收支審計,效益審計也就無從談起。財務(wù)收支審計應(yīng)與效益審計并重,而且要不斷加強效益審計的力度。

  目前我國經(jīng)濟領(lǐng)域發(fā)生的一些問題,集中表現(xiàn)在財務(wù)的真實性和合法性上。如對一個企業(yè)單純地進行財務(wù)收支審計,可能發(fā)現(xiàn)它的問題只有幾十萬,提出建議,把它糾正了,則審計成果就有了;但效益審計不一樣,它會發(fā)現(xiàn)很多問題,為單位節(jié)約大量的資金,這是一種直接的效益,它是財政財務(wù)收支審計所難以比擬的。與財務(wù)審計比較起來,效益審計具有靈活性、主觀性、多樣性和復(fù)雜性等特點,在審計選題、審計目標、審計方法和審計意見等方面都相對比較靈活。在審計方式上,財務(wù)審計有全面和專項審計、定期和臨時審計、現(xiàn)場和送達審計等方式;這些在效益審計來說都可應(yīng)用,但無論就單位、部門或全國來看,效益審計進行專項審計多,全面審計少;從時間看,年度審計少,不定期的審計項目多;從審計地點看,現(xiàn)場進行檢查、取證、分析的方式多,以書面資料或電子數(shù)據(jù)實施的送達審計少。同時,財務(wù)審計大多是對單位或部門的會計資料進行審計,處于微觀性質(zhì),即使發(fā)現(xiàn)普遍的問題需在多個單位檢查、取證以形成宏觀性的結(jié)論和建議,其事項較少。在審計方法上,財務(wù)審計主要采用一般審計方法,如審閱、核對、盤點、調(diào)整、分析法等;效益審計除此之外,要按照審計項目所需評價效益事項而運用不同的經(jīng)濟分析、數(shù)學(xué)分析、經(jīng)濟論證或其他管理科學(xué)方法等(如評價投資效果應(yīng)用凈現(xiàn)值法,成本效益應(yīng)用價值工程法等)。效益審計除進行微觀性的審計外,還側(cè)重于地區(qū)、行業(yè)范圍內(nèi)具有普遍性、傾向性的問題。財務(wù)審計主要是事后審計,而效益審計還包括事前、事中和后續(xù)審計。

  2 效益審計對我國經(jīng)濟建設(shè)的作用

  一是我國開展效益審計,不僅能著眼于個別事項中資源的節(jié)約或浪費,更能著眼于制度的完善,包括政府在履行其職能中所制訂和遵循的各種規(guī)章制度與程序,效益審計對推進社會經(jīng)濟發(fā)展具有重要作用。

  二是我國經(jīng)濟出現(xiàn)了前所未有的高速增長,經(jīng)濟的發(fā)展需要投入大量的資金,現(xiàn)有財力很難滿足我國經(jīng)濟的發(fā)展,而另一方面我國人口眾多,人均占有自然資源低,資源短缺又嚴重制約著我國經(jīng)濟的發(fā)展。為以最少的資源投入換取最大的經(jīng)濟收入,解決我國自然資源和財力不足的矛盾,,必須開展效益審計,這樣有助于提高政府決策水平。

  三是效益審計涉及生產(chǎn)經(jīng)營各個領(lǐng)域,通過效益審計既可推動改進生產(chǎn)技術(shù)和提高管理水平,促進改善財務(wù)收支、資金運用的管理、生產(chǎn)經(jīng)營支出或成本的控制,又可實現(xiàn)挖潛增效,進而改進生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營,加強控制機制,提高決策和計劃水平,提高單位、地區(qū)或是社會的經(jīng)濟效益,有利于節(jié)約社會資源和加快資金積累;從資金使用不當、控制系統(tǒng)失效等而言,也有防護作用。

  四是改進政府部門的工作質(zhì)量,鼓勵和促進更好的計劃工作得力的管理方法,建立適當?shù)木C合信息系統(tǒng),經(jīng)濟有效地使用資源;對原有工作方法不斷進行評估,用適當?shù)霓k法改進缺點,以達到預(yù)期目標。

  五是在宏觀范圍對影響社會經(jīng)濟效益低落的重要事項進行審計,可以顯示決策、控制、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟運行中薄弱環(huán)節(jié)和問題,對決策、方案、計劃等進行事前的效益審計,能夠及早防止差誤,保持應(yīng)有的先進水平,有助于改進國家的經(jīng)濟決策、方針、政策和加強宏觀調(diào)控。

  六是政府提供需要證實的重要事項或重大問題進行專項效益審計,有利于制定法規(guī)、政策、方案、決策。同時效益審計能為政府、企業(yè)提供評價績效或業(yè)績,以及履行責(zé)任的審計報告。對政府活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價具有重要意義,有助于提高政府在管理方面的責(zé)任、洞察力和透明度。

  七是由于效益審計不代表任何既得利益,而且和被審計單位沒有任何財務(wù)或其他形式的聯(lián)系,通過出具獨立評價意見,還可以對未來投資和活動提供決策依據(jù),直接或間接地為政府管理現(xiàn)代化作出貢獻。

  3 如何提高效益審計工作水平

  第一,創(chuàng)新審計理念,加強對效益審計重要性的認識。效益審計是審計工作水平發(fā)展方向,是現(xiàn)代審計的主流。審計監(jiān)督已由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益延伸,審計工作不僅要在查處違紀違規(guī)上履行好職責(zé),還要在促進提高財政財務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。

  第二,堅持改革創(chuàng)新,根據(jù)變化了的審計環(huán)境,堅持與時俱進、開拓創(chuàng)新的原則,在審計手段、審計方法上創(chuàng)新,正確處理好真實、合法、效益三者的關(guān)系。注重運用先進的審計模式以及計算機和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),不斷提高獲取處理和傳遞信息的能力。改變以詳細檢查財務(wù)資料為主的賬目導(dǎo)向?qū)徲嫞e極穩(wěn)妥地采取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷确椒?,不斷提高審計工作效率?

  第三,按照ERP管理要求加強審計體制和審計隊伍建設(shè),優(yōu)化審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu),提高審計人員素質(zhì)。建立一支業(yè)務(wù)水平高、愛崗敬業(yè)、堅持原則、敢于碰硬的審計隊伍,是做好審計工作的決定性因素。作為一名合格的效益審計人員,不僅要有科學(xué)的思維方式、較強的宏觀意識,還要有豐富的專業(yè)知識,具體審計項目需要專門知識,如電腦技術(shù)、工程學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等;做知識全面的復(fù)合型人才,因此要加強對審計人員的培訓(xùn),以提高其自身素質(zhì)。

  第四,改進審計監(jiān)督方法,進一步加大跟蹤審計力度。各種審計方法不獨立,往往結(jié)合運用。積極改進工作方式和方法,擴大對外合作,全力推行計算機輔助審計技術(shù),進行審計資料和數(shù)據(jù)的分析核查,提高審計工作效率和監(jiān)督效果。

  第五,加強對效益審計在理論和實踐上的探索,進一步摸索效益審計的一般基本規(guī)律。目前我國效益審計的理論研究總體松散、深度不夠,沒有明確的效益審計條例,對實踐指導(dǎo)不足,更未形成系統(tǒng)、完整的理論框架和規(guī)范的操作指南。審計人員要更多地關(guān)注審計證據(jù)的充分性和可靠性,以保證審計結(jié)論的客觀公正,必須借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗,探索有效的效益審計模式。

  第六,合理使用現(xiàn)有審計資源,以便在履行應(yīng)有責(zé)任的基礎(chǔ)上實現(xiàn)目標。做好各種審計項目的銜接,借鑒、吸收、利用有益的審計成果,避免重復(fù)審計。

  第七,堅持常規(guī)審計與效益審計相結(jié)合。在計劃安排審計項目時,要擴大效益審計的內(nèi)容,將效益審計貫穿于每一個審計項目。比如在經(jīng)濟責(zé)任審計中,引入效益審計內(nèi)容,注重被審計單位、被審計人員對財政資金運用效益情況的評價和衡量。

  4 結(jié)語

  效益審計已成為當代國家審計的主流,也是我國審計今后工作的重點。要根據(jù)國內(nèi)審計現(xiàn)狀,借鑒國際審計經(jīng)驗,與時俱進,開拓創(chuàng)新,繪就我國審計事業(yè)的新藍圖。

責(zé)任編輯:小奇
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