摘要 由于我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)行的是準(zhǔn)則導(dǎo)向機(jī)制，對(duì)于習(xí)慣制度導(dǎo)向的會(huì)計(jì)人員來說，無疑需要加大其會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力。本文旨在探討會(huì)計(jì)人員如何在新準(zhǔn)則下提升會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力的問題，借以推動(dòng)新準(zhǔn)則體系的有效實(shí)施。

　　關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；職業(yè)判斷力；提升素質(zhì)；有效途徑

　　企業(yè)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施主體，其理解和掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程度直接影響到新舊準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷改進(jìn)。會(huì)計(jì)要如實(shí)反映企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，提供有利于決策的信息。越來越依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，不能像原來那樣完全依靠會(huì)計(jì)制度來進(jìn)行操作，從而要求會(huì)計(jì)人員不斷提高職業(yè)判斷力。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一些會(huì)計(jì)人員表現(xiàn)出迷惘，缺乏對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)理性判斷，從而影響了正常業(yè)務(wù)的進(jìn)行。培養(yǎng)和提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力。構(gòu)筑與完善支撐會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的環(huán)境。是保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。本文對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系進(jìn)行以下分析。

　　一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的原則

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表編制采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程和判斷力。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的主觀性活動(dòng)，它往往會(huì)影響與企業(yè)有利害關(guān)系的各方的經(jīng)濟(jì)利益。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須綜合考慮各方面因素。權(quán)衡利弊得失，按下列原則進(jìn)行。

　　(一)以遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德為前提

　　會(huì)計(jì)職業(yè)的專業(yè)性很強(qiáng)。它融技術(shù)方法和專業(yè)理念于一體。在會(huì)計(jì)信息的生成過程中。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)與公允揭示等觀念和立場(chǎng)的矛盾與斗爭(zhēng)。始終伴隨著道德因素。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員必須恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，公允揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流動(dòng)。近年來，一些上市公司基于利益驅(qū)動(dòng)，濫用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余操縱的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，損害了會(huì)計(jì)職業(yè)在公眾心目中的形象。為此，要有效地制止企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷弄虛作假、粉飾報(bào)表，必須加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，凈化會(huì)計(jì)人員心靈。

　　(二)以國家會(huì)計(jì)規(guī)范為依據(jù)

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，我國實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。除要遵循《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等外。還必須嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。守法經(jīng)營是企業(yè)作為法人賴以生存的基本前提，也是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的法律依據(jù)和底線。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能在會(huì)計(jì)法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則就是違法的，必須承擔(dān)法律責(zé)任。

　　(三)以公允、恰當(dāng)反映為準(zhǔn)則

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要在于為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供決策有用的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)是真實(shí)而公允的，應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映和報(bào)告。隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。企業(yè)的所有者通常無法直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，特別是在資本市場(chǎng)快速發(fā)展的情況下，投資者對(duì)企業(yè)的影響力被日益削弱，“經(jīng)理控制型”、“內(nèi)部人控制型”企業(yè)明顯增多。在這種情況下。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的公允揭示和恰當(dāng)反映比以往任何時(shí)期都重要。因此，公允性、恰當(dāng)性成為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷合理與否的最終標(biāo)準(zhǔn)。

　　(四)以相關(guān)性為根本

　　企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的相關(guān)適用性是完成企業(yè)目標(biāo)、貫徹經(jīng)營思想、確保企業(yè)會(huì)計(jì)政策得到很好貫徹的重要保證。會(huì)計(jì)人員要對(duì)企業(yè)具體會(huì)計(jì)政策進(jìn)行判斷和選擇，要考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、理財(cái)環(huán)境、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等諸多因素；正確評(píng)估企業(yè)自身所面臨的商業(yè)環(huán)境，合理確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用，并計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；最后要隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及理財(cái)環(huán)境的變化，對(duì)會(huì)計(jì)政策作出重新選擇，以確保會(huì)計(jì)政策的相關(guān)性。

　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷相互依賴，相互影響，相輔相成。主要表現(xiàn)在以下方面。

　　(一)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施

　　企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)的廣泛化和復(fù)雜化、客觀情況的千差萬別及復(fù)雜多變，不可能存在普遍適用且穩(wěn)定不變的會(huì)計(jì)政策和方法，在這種情況下，不進(jìn)行職業(yè)判斷。這些準(zhǔn)則就不能準(zhǔn)確實(shí)施。財(cái)務(wù)報(bào)告尤其是復(fù)雜或異常交易出現(xiàn)時(shí)，意見的差異就非常明顯。一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，需要企業(yè)及獨(dú)立會(huì)計(jì)師在決策時(shí)作出相關(guān)判斷。判斷越合理充分。準(zhǔn)則會(huì)被越好地使用，從而財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果更準(zhǔn)確客觀，為利益相關(guān)者提供的會(huì)計(jì)信息越真實(shí)，并使有限的社會(huì)資源得到合理的配置：反之，片面的判斷會(huì)歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，產(chǎn)生失真的會(huì)計(jì)信息，誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置。

　　(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向?qū)β殬I(yè)判斷有影響

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向直接影響著會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。原來我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系采用制度決定實(shí)務(wù)的導(dǎo)向，制度制定得比較嚴(yán)密、完備�？刹僮餍詮�(qiáng)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間小，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較低。但是此次新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了國際趨同，采用準(zhǔn)則導(dǎo)向，準(zhǔn)則制定得比較寬松、原則�？刹僮餍匀�，則會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間加大。職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高。

　　(三)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷須在準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。對(duì)于確定性的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，已有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行；如果按規(guī)定有多種會(huì)計(jì)政策可供選擇，則要根據(jù)企業(yè)的具體情況。通過分析確定應(yīng)選擇適用的會(huì)計(jì)政策；準(zhǔn)則或制度都沒有作出規(guī)定的。需要會(huì)計(jì)人員本著真實(shí)、公允的原則，利用會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷力，作出職業(yè)判斷。而對(duì)于不確定性經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)需要以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)作出判斷，并盡力確保信息來源的合法性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)要求會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力要隨其變化而不斷提高。

　　三、如何提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷力

　　(一)轉(zhuǎn)變觀念，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷觀念

　　觀念決定思想、決定實(shí)踐。在長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員已形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)，這是由過去長期實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所造成的。在這種情況下。會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷的意愿和行動(dòng)，即使有，也可能會(huì)因經(jīng)營者的不合作甚至抵制而難以實(shí)施，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員喪失獨(dú)立判斷的積極性。處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)照搬以前的做法。或者請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)遵照?qǐng)?zhí)行，不越雷池半步。我國會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與趨同，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般來說具有較大的選擇空間，這必然要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷力。要求他們不僅能處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已作明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還能對(duì)規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)原則和慣例作出合理判斷。

　　(二)會(huì)計(jì)人員需不斷豐富自身的專業(yè)知識(shí)

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強(qiáng)的工作。只有具備較扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)才能做好。首先，會(huì)計(jì)人員必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)�；�礎(chǔ)理論可指導(dǎo)新程序的開拓。增強(qiáng)判斷能力。其次，在熟練掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，還應(yīng)掌握與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易、外匯等相關(guān)知識(shí)，熟悉現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理手段。最后，在社會(huì)高速發(fā)展的今天。知識(shí)更新周期越來越短，新政策、新法規(guī)、新制度不斷出臺(tái)，這就要求會(huì)計(jì)人員接受后續(xù)教育，不斷充實(shí)和更新知識(shí)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策、準(zhǔn)則、制度的基本內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，使之成為開展會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的利器。

　　(三)加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練，提高解決實(shí)際問題的能力

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員只有在掌握專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力，才能做好職業(yè)判斷。而這種能力是在會(huì)計(jì)實(shí)踐中通過不斷訓(xùn)練逐步積累起來的。為此，我們要打破會(huì)計(jì)崗位終身制。實(shí)行崗位輪換制，甚至讓會(huì)計(jì)人員深入生產(chǎn)、采購、倉儲(chǔ)、銷售等部門了解業(yè)務(wù)流程，在實(shí)踐中提高分析判斷的綜合能力。

　　會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是建立在其深厚的理論基礎(chǔ)、廣泛的專業(yè)知識(shí)、良好的職業(yè)道德、對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的準(zhǔn)確理解和把握的基礎(chǔ)之上的。在高等教育中，應(yīng)更新會(huì)計(jì)教育觀念，改革會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和方法，重視對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)。為日后進(jìn)行職業(yè)判斷打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，注重會(huì)計(jì)人員對(duì)新形勢(shì)的敏感性、觀念及思維方式的轉(zhuǎn)變以及知識(shí)的更新，組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)、討論各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，學(xué)習(xí)財(cái)稅、金融、管理、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)。進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。