【摘要】 本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)中無形資產(chǎn)的差異分析入手，討論了會(huì)計(jì)學(xué)無形資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)無形資產(chǎn)的趨同問題以及由此引發(fā)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的創(chuàng)新背景，對(duì)無形資產(chǎn)的本質(zhì)進(jìn)行了再認(rèn)識(shí)。

　　【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)； 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)； 會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)

　　一、經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)核算無形資產(chǎn)概念的差異性比較

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)無形資產(chǎn)界定概念時(shí)往往采取非此即彼的排除法，即：凡是經(jīng)濟(jì)行為主體所擁有且沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)就視為無形資產(chǎn)。它是一種不存在實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，代表的是一種潛在的生產(chǎn)能力。這一定義所涉及的廣度與深度是非常寬泛和深遠(yuǎn)的。

　　而作為經(jīng)濟(jì)學(xué)分支學(xué)科的會(huì)計(jì)學(xué)，對(duì)無形資產(chǎn)的定義則要謹(jǐn)慎得多，即：無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩�持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。而且，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)無形資產(chǎn)而言，其關(guān)鍵點(diǎn)還在于必須解決無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題，無形資產(chǎn)要滿足以下兩個(gè)條件時(shí)企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。只有得到確認(rèn)的無形資產(chǎn)才能納入相關(guān)的核算與記錄范圍。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)一步規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為無形資產(chǎn)，從根本上講，不能進(jìn)入會(huì)計(jì)核算的范圍。

　　從經(jīng)濟(jì)學(xué)無形資產(chǎn)與會(huì)計(jì)學(xué)無形資產(chǎn)的定義比較中不難看出，經(jīng)濟(jì)學(xué)無形資產(chǎn)的范圍要比會(huì)計(jì)學(xué)無形資產(chǎn)的范圍大得多，二者的差異性及引起的現(xiàn)實(shí)沖突，為會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問題的討論和會(huì)計(jì)理論的改革與發(fā)展提供了前提條件。

　　二、經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)無形資產(chǎn)的趨同性沖突構(gòu)成會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)創(chuàng)新的探索焦點(diǎn)

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)所涉及的無形資產(chǎn)多達(dá)29項(xiàng)，而目前列入我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算的只有其中的6、7項(xiàng)，多數(shù)無形資產(chǎn)因無法得到確認(rèn)，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量與反映的不充分。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將貨幣計(jì)價(jià)作為會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，在此基礎(chǔ)上，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量、復(fù)試記賬予以會(huì)計(jì)記錄，這三者被認(rèn)為是構(gòu)成西方傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的三大基石。然而，正是基于此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所描繪的圖像是非常不完整的，它只能確認(rèn)、記錄那些能夠計(jì)量且只能用貨幣價(jià)格交換的東西，這必將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)信息具有不完整性。對(duì)于重要信息的主要來源渠道而言，會(huì)計(jì)信息已成為重要的決策基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的不完整性是很危險(xiǎn)的，如將人力資源、品牌效應(yīng)、客戶資源等不可計(jì)量的無形資產(chǎn)排除在外，表明貨幣價(jià)格計(jì)量方面存在著根本性的錯(cuò)誤，導(dǎo)致了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的立場(chǎng)錯(cuò)誤。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)反映了這樣一種觀念：會(huì)計(jì)核算與反映的對(duì)象即所擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的標(biāo)的物，只有能夠采取價(jià)格計(jì)量時(shí)才能進(jìn)入會(huì)計(jì)核算與反映的范圍；而且財(cái)產(chǎn)所有權(quán)不必受保管、擁有、使用的道德責(zé)任、財(cái)產(chǎn)衍生價(jià)值等概念的約束。因此，公共物品（如海洋、空氣等）、人力資源、品牌效應(yīng)等所有不能用價(jià)格反映的東西均不能構(gòu)成會(huì)計(jì)圖像的一部分。根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從收入中減去成本計(jì)算利潤的配比公式，在此情況下，不僅社會(huì)成本無法計(jì)量，經(jīng)濟(jì)成本也是不完整的；不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收，而且鼓勵(lì)了依靠犧牲環(huán)境、扼殺創(chuàng)新、阻止社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整體層次躍升與意義升華來取得當(dāng)前利益的行為。目前有關(guān)會(huì)計(jì)理論的熱點(diǎn)問題，大多集中在對(duì)相關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的討論上，而這一探索過程，實(shí)際上是會(huì)計(jì)核算無形資產(chǎn)逐步向經(jīng)濟(jì)學(xué)無形資產(chǎn)的延伸和過度的實(shí)質(zhì)性表現(xiàn)，即會(huì)計(jì)核算無形資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)無形資產(chǎn)產(chǎn)生了日益趨同的客觀要求。具體表現(xiàn)如下：

　�。ㄒ唬┲�識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的客觀要求

　　當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)是無形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重顯著增加，對(duì)一些生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的高科技企業(yè)來說，其比重甚至位居企業(yè)資產(chǎn)的首位。對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行合理、有效的確認(rèn)與計(jì)量，將成為未來經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迫切需要，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度以有形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量為主體，以現(xiàn)實(shí)交易價(jià)格為核算基礎(chǔ)的框架結(jié)構(gòu)必然受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如果企業(yè)制度不能有效解決以人力資源為代表的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)核算存在的必要性將會(huì)受到質(zhì)疑。

　�。ǘ�）加入WTO后經(jīng)濟(jì)一體化的必然要求

　　在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，企業(yè)兼并、聯(lián)營浪潮一浪高過一浪，如果企業(yè)的多數(shù)無形資產(chǎn)沒能得到確認(rèn)，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值計(jì)量的不充分，必然會(huì)使我國企業(yè)在對(duì)外兼并、聯(lián)營和商務(wù)交往中面臨被動(dòng)、不利的處境，并會(huì)大大吃虧。

　�。ㄈ�）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下無形資產(chǎn)的本質(zhì)要求

　　即只要存在無形資產(chǎn)的價(jià)值體現(xiàn)，就必須將其納入到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算范圍中去，否則將是對(duì)社會(huì)規(guī)律和道德的違背，這是由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下無形資產(chǎn)的本質(zhì)再認(rèn)識(shí)所決定的。關(guān)于這個(gè)問題以下將進(jìn)一步展開討論。

　　三、對(duì)無形資產(chǎn)本質(zhì)的再探討和再認(rèn)識(shí)

　　無形資產(chǎn)是一種沒有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，本質(zhì)上講就是代表了一種潛在的生產(chǎn)能力。關(guān)于這一點(diǎn)，前已述及并形成了共識(shí)。本文對(duì)無形資產(chǎn)本質(zhì)的再探討和再認(rèn)識(shí)，實(shí)際上是上升到無形資產(chǎn)的本源環(huán)境即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下或市場(chǎng)交易過程中，在更深層次上去尋求答案。

　　大家知道，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，所有有關(guān)對(duì)無形資產(chǎn)的界定和表述都是根本不允許的，更不要說對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量了。極左的意識(shí)形態(tài)將無形資產(chǎn)存在的空間扼殺怠盡，而幾千年封建社會(huì)環(huán)境下占統(tǒng)治地位的儒家思想所倡導(dǎo)的“君子不言利，言利非君子”的思想意識(shí)與極左路線的結(jié)合，更使當(dāng)時(shí)的社會(huì)對(duì)無形資產(chǎn)產(chǎn)生了極端錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)與偏見。在20世紀(jì)80年代以前的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)教科書中，對(duì)無形資產(chǎn)曾經(jīng)有著這樣的表述：資本主義社會(huì)已進(jìn)入了腐朽沒落的歷史階段，在這樣的社會(huì)里，連名譽(yù)、地位都變成了金錢……極左思想對(duì)商品經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)法則的全盤否定，自然使對(duì)其更深層次上的衍生品——無形資產(chǎn)的否定成為必然。然而，馬克思主義物質(zhì)決定意識(shí)的歷史定論告訴我們，客觀存在是決不會(huì)被人的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)任意否決的了的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)主體行為當(dāng)中，名譽(yù)、地位的價(jià)值體現(xiàn)是不容質(zhì)疑的。如“隆平高科”上市公司的特別之處就在于其有一項(xiàng)無形資產(chǎn)，這就是我國著名科學(xué)家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時(shí)的股票簡稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費(fèi)580萬元。袁隆平是中國工程院院士、“世界雜交水稻之父”，以他幾十年在雜交水稻方面的研究成果，為解決我們這個(gè)泱泱大國13億人口的吃飯問題起到了舉足輕重的作用。而“袁隆平”三個(gè)字的品牌價(jià)值，根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所的評(píng)估，更是高達(dá) 1 008.9億元（2002年4月24日，人民網(wǎng)，《世界科學(xué)家袁隆平：他的名字值千億》）。又如百米跨欄奧運(yùn)冠軍劉翔在參加雅典奧運(yùn)之前，廣告收入僅為40萬/年，而獲得奧運(yùn)冠軍后便一下躍升為2000萬/年。面對(duì)以上事實(shí)，今天，名譽(yù)、品牌價(jià)值的體現(xiàn)已毋庸置疑。然而，這些現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的無形資產(chǎn)在進(jìn)入會(huì)計(jì)核算的視野領(lǐng)域時(shí)，卻遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，即無形資產(chǎn)成本可靠計(jì)量問題與其在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)環(huán)境中體現(xiàn)的價(jià)值，存在著不可回避的矛盾。要解決這一矛盾，就必然對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)帶來嚴(yán)重的沖擊，而統(tǒng)一兩者差異的關(guān)鍵在于尋求和探索無形資產(chǎn)本質(zhì)的再認(rèn)識(shí)，即對(duì)無形資產(chǎn)本質(zhì)的再探討應(yīng)在更深層次上去尋求答案，對(duì)無形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)的視角必須要有所轉(zhuǎn)變。在此前提下，獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)無形資產(chǎn)與會(huì)計(jì)學(xué)無形資產(chǎn)相統(tǒng)一的理論基礎(chǔ)，在應(yīng)用性的信息計(jì)量層面最終形成兩者趨同、統(tǒng)一的客觀必然要求與價(jià)值基礎(chǔ)。

　　無形資產(chǎn)的價(jià)值體現(xiàn)，實(shí)質(zhì)上就是社會(huì)公平正義、經(jīng)濟(jì)行為美德的集中反映。將無形資產(chǎn)的確認(rèn)視為社會(huì)道德的回歸是對(duì)其本質(zhì)再探討的關(guān)鍵所在。這一實(shí)質(zhì)理念的現(xiàn)實(shí)具體表現(xiàn)如下：

　　第一，對(duì)專利權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)體現(xiàn)了人類社會(huì)對(duì)“勞者有所得”等公平正義價(jià)值取向的追求。否則將不利于保護(hù)社會(huì)的創(chuàng)新機(jī)制和創(chuàng)新人才主體的積極性，“搭便車”的結(jié)果不利于社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，這已被無數(shù)的事實(shí)所證明。

　　第二，品牌、商譽(yù)等是經(jīng)濟(jì)行為主體履行市場(chǎng)道德規(guī)范與相應(yīng)敬業(yè)精神及品行的積累、沉淀，市場(chǎng)對(duì)其加以認(rèn)可并賦予相應(yīng)的價(jià)值，就是對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)與公允性原則的切實(shí)應(yīng)用和體現(xiàn)。

　　總之，全面而完整地確認(rèn)、計(jì)量與核算反映無形資產(chǎn)，是對(duì)社會(huì)內(nèi)在發(fā)展規(guī)律、公正和道德規(guī)范的充分肯定，而背離社會(huì)規(guī)律和道德規(guī)范的基本要求，就會(huì)背離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)誠實(shí)信用、公平交換的根本和基礎(chǔ)。因?yàn)樾庞门c公平既是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的終極目標(biāo)，也是構(gòu)成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在本原動(dòng)力。全面、完整地確認(rèn)與核算無形資產(chǎn)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)步的推動(dòng)和保護(hù)，既符合社會(huì)發(fā)展規(guī)律的內(nèi)在要求，也符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀必然。否則，就會(huì)扼殺道德與正義，阻礙和不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，無形資產(chǎn)即社會(huì)公正、行為美德的集中反映和體現(xiàn)是對(duì)無形資產(chǎn)本質(zhì)的再揭示。站在這樣一個(gè)更加寬泛的經(jīng)濟(jì)學(xué)無形資產(chǎn)與會(huì)計(jì)學(xué)無形資產(chǎn)相統(tǒng)一的理論基礎(chǔ)之上，不難看出，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的服務(wù)手段和工具，應(yīng)該完全有理由基于對(duì)這一本質(zhì)認(rèn)同的前提下，制定并提供更加切合實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要的動(dòng)態(tài)而非靜態(tài)的核算方法與標(biāo)準(zhǔn)。如：切實(shí)突破無形資產(chǎn)的成本計(jì)量制約瓶頸，以權(quán)威中介機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)為基準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行適時(shí)的反映和監(jiān)督，應(yīng)成為探索彌合經(jīng)濟(jì)學(xué)無形資產(chǎn)與會(huì)計(jì)學(xué)無形資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)差異、將客觀及真實(shí)性會(huì)計(jì)原則在更加廣義的范圍內(nèi)得以全面貫徹落實(shí)的必要途徑。