內(nèi)部控制是指在一個單位內(nèi)部，為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實完整而制定和實施的政策與程序。由此定義不難看出，內(nèi)部控制是一個組織所設(shè)計并實施的程序包括必要的制度和措施，旨在為實現(xiàn)該組織的某種目標(biāo)而提供合理保障。內(nèi)部控制將從三個方面提供合理保障，并有利于組織某種目標(biāo)的實現(xiàn)：經(jīng)營過程有效率地進行，并預(yù)防資源的損失；對外提供可靠的財務(wù)報告；相關(guān)法律法規(guī)得以遵循。建立并實施有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)作好如下幾個方面的工作：

    一、深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

　　我國企業(yè)經(jīng)營失敗的很多問題都與內(nèi)部控制的薄弱有著密切的聯(lián)系，企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真以及違法經(jīng)營在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺乏和無效。而內(nèi)部控制的薄弱有其深層次的原因。從表面上看，似乎是管理層認識不高、對有關(guān)法律法規(guī)不了解，或了解不深，而究其根本原因是法人治理結(jié)構(gòu)不完整，內(nèi)控組織不健全。

　　對企業(yè)經(jīng)營的控制，不但要有以資本市場、產(chǎn)品市場和法律規(guī)章制度為主體的外部控制機制，而且要形成以董事會、監(jiān)事會和審計委員會為主體的內(nèi)部控制機制，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與企業(yè)興衰息息相關(guān)，自覺產(chǎn)生提高管理水平、強化內(nèi)部控制的動力和壓力，從而積極地創(chuàng)建和有效地實施內(nèi)部控制制度，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　二、探索恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部管理體制，建立健全有效的控制體系

　　企業(yè)應(yīng)著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。由于企業(yè)所處的行業(yè)類型、規(guī)模、地域等方面的不同，各企業(yè)的特征不同，甚至同一個企業(yè)在不同的時期也存在著較大的差異。為此，企業(yè)要首先確定內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo)，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部控制制度設(shè)計和建設(shè)的方向。內(nèi)部管理體制一經(jīng)確定，應(yīng)在一段時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定，從而保持整個體系的穩(wěn)定性。

　　根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理體制，明確規(guī)定企業(yè)各級機構(gòu)職責(zé)和具體崗位職責(zé)。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計起草內(nèi)部控制制度和流程體系。具體包括三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系。工作人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要按有關(guān)制度、規(guī)定經(jīng)過復(fù)核；重要業(yè)務(wù)或超常規(guī)業(yè)務(wù)要有明確的處理程序甚至實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)。第二個層次是在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制。這一控制體系的有效運行，依賴于財務(wù)人員的強烈責(zé)任感和稱職的工作能力，并將監(jiān)督的過程和結(jié)果及時反饋給有關(guān)責(zé)任人和相關(guān)負責(zé)人。第三個層次，是以已有的稽核、內(nèi)部審計、紀律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)管理的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)會計報表等手段，對有關(guān)業(yè)務(wù)和會計部門實施內(nèi)部控制，建立以查為主的事后控制。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計核算進行“防、堵、查”的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，將具有重要作用。

　　三、加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，真正把內(nèi)部控制工作落到實處

　　我國企業(yè)應(yīng)引入競爭機制，根據(jù)市場競爭優(yōu)勝劣汰的原則，形成任人唯賢的用人機制，為企業(yè)的發(fā)展壯大配備合格人材。首先是提高管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起著至關(guān)重要的作用，不同素質(zhì)的管理者，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也不相同，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。管理者的素質(zhì)既包括知識和技能，又包括道德觀、價值觀和世界觀等各個方面。其次是提高會計人員和相關(guān)責(zé)任人員的綜合素質(zhì)。要深入開展職業(yè)道德教育，從正反兩個方面對相關(guān)人員進行法紀、政紀等思想政治教育，增強他們的自我約束能力和高度的責(zé)任感，使其自覺遵守和執(zhí)行各項法律、法規(guī)和有關(guān)制度，認真負責(zé)，奉公守法，廉潔自律。同時要對會計等相關(guān)專業(yè)人員開展持續(xù)有效的專業(yè)知識教育，不斷提高廣大會計等相關(guān)專業(yè)人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，使各崗位人員均能勝任其承擔(dān)的工作職責(zé)，減少會計及其他業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤，并能及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的異常情況。

　　隨著經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，新問題、新情況相繼出現(xiàn)，企業(yè)管理者和會計等專業(yè)人員的綜合素質(zhì)也將相應(yīng)提高。要想充分發(fā)揮管理和監(jiān)督作用，搞好企業(yè)內(nèi)部控制，就必須重視有關(guān)人員繼續(xù)教育和學(xué)習(xí)的必要性和迫切性，努力更新各崗位人員業(yè)務(wù)知識，優(yōu)化其知識結(jié)構(gòu)，注重綜合素質(zhì)的提高，加快人才的培養(yǎng)，這是搞好企業(yè)內(nèi)部控制的基本保證。

　　四、建立有效的激勵機制，加強對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核

　　為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效實施，并使之不斷完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，以觀察其是否有效執(zhí)行，執(zhí)行中的效果如何，存在什么問題﹖從而不斷修改或調(diào)整有關(guān)控制環(huán)節(jié)和措施，促使內(nèi)部控制日趨合理有效。

　　對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門和個人，應(yīng)給予精神和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降、職稱聘任掛鉤，達到內(nèi)部控制的目的。

　　五、建立良好的信息溝通系統(tǒng)，保證企業(yè)內(nèi)部控制效果

　　良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)運營狀況和組織中發(fā)生的各種情況，及時為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供全面、及時、準確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間溝通。企業(yè)會計系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個最重要的子系統(tǒng)，是組織處理會計業(yè)務(wù)并為企業(yè)提供財務(wù)信息和決策信息以及輔助企業(yè)管理控制的有機整體。因此，必須加強會計系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系建設(shè)。

　　六、強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

　　從傳統(tǒng)意義上說，對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督主要應(yīng)依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計部門。但種種原因使內(nèi)部審計部門的獨立性較差，因此須借助外部力量來實現(xiàn)。財政、稅務(wù)、審計等部門應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，合理分工，加強彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。應(yīng)注重對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查和監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力。同時要充分發(fā)揮注冊會計師的作用。注冊會計師由于其特殊地位，能以第三者的身份獨立、客觀、公正地對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行評審，一方面有利于監(jiān)督企業(yè)設(shè)計、實施內(nèi)部控制體系，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，另一方面也有利于注冊會計師對企業(yè)的年度報告審計。