[提要]運用稅收政策促進區(qū)域協(xié)調是世界各國的普遍做法，但在促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展方面、微觀稅收政策要比宏觀稅收政策效果更為明顯。本文在美國微觀稅收政策主要特點的基礎上，結合我國西部地區(qū)的實際，借鑒美國微觀稅收政策的成功經(jīng)驗，提出了若干實施西部大開發(fā)的稅收政策舉措觀稅收政策只調節(jié)需要和供給總量，微觀稅收政策則對個別的需求和供給進行調節(jié)。兩者相比微觀稅收政策更具有方向性，在促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展方面效果更為明顯。在我國如何運用微觀稅收政策更好地實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略？美國的微觀稅收政策對我們有一定的借鑒作用。

　　美國微觀稅收政策的主要特點

　　由于微觀稅收政策除了能起到促進某種投資和某類消費的作用外，還有助于實現(xiàn)宏觀調節(jié)的一些目標。因此，美國政府不斷擴大微觀稅收政策的調節(jié)領域，已經(jīng)形成了包括調節(jié)區(qū)域經(jīng)濟、調節(jié)部門結構、支持小發(fā)展和促進公益事業(yè)等多方面比較完善的微觀稅收政策體系。其特點主要有：

　　（一）有效地利用稅收政策，刺激企業(yè)投資的積極性。

　　1、實行加速折舊政策。美國實行加速折舊政策，主要是戰(zhàn)后開始的。1954以前，美國的有關對折舊規(guī)定得比較嚴格，直線法是唯一允許使用的折舊方法。1954年以后對公司所得稅稅法進行了修改，引進了余額遞減法和年數(shù)總和法。余額遞減法和年數(shù)總和法均允許固定資產(chǎn)在使用年限的前期比后期計提更多的折舊，這就是通常所說的“加速折舊”。與傳統(tǒng)的折舊方法相比，加速折舊給公司一個延期納稅的機會，或者說，公司企業(yè)可以占用原應上交國家的稅金作為自己的資本。這種占用，實質上是一種無息貸款。不僅如此，美國政府還采取縮短折舊年限的方法來加速折舊。例如1981年里根上臺實施的“經(jīng)濟復興稅法”就有進一步縮短折舊期限的規(guī)定。將車輛的折舊年限縮短為3年，設備的折舊年限縮短為5年，公用事業(yè)財產(chǎn)的折舊年限縮短為10年等，顯然進一步減輕了企業(yè)的稅負。

　　2、進行投稅收抵免。這是肯尼迪上臺后在稅收政策上的主要創(chuàng)新之一，它推行于1962年。按照這一政策，企業(yè)被允許對服役期限為8年或更長的固定資本新投資，按其價值的7％在應納稅款中扣除。對服役期限在4到6年的可按其價值的7％的1／3在應納稅款中扣除。后來，雖然一些具體的抵免規(guī)定幾經(jīng)修改，但這一稅收政策卻沿用至今。很顯然，投資的稅收抵免是一種變相的減稅，其特點是對于同一筆投資，不同企業(yè)即使適用稅率不同，所得到的稅收減免卻是相同的。另外，投資稅收抵免等于是政府給予企業(yè)的一種直接補助，更容易被企業(yè)接受理解，因而對企業(yè)的投資決策具有更大的力。

　　3、對企業(yè)的虧損采取“轉回”和“結轉”的稅務處理辦法。所謂“轉回”就是指企業(yè)當年的凈營業(yè)虧損可以“轉回”到過去三年的利潤中得到彌補。具體做法是從過去三年的應稅所得中扣除當年的虧損，并因此可以從稅務局得到相應的退款，所謂“結轉”是指當過去三年的利潤不足以抵補時，不足部分還可以“結轉”到今后七年的利潤中得到彌補。這樣“轉回”和“結轉”的規(guī)定實際上是允許一年的虧損可以在前后共11年之內的利潤中得到補償。給虧損以充分的彌補，說明了政府與企業(yè)共擔投資風險的決心，對鼓勵投資具有重要意義。

　　4、對資源開發(fā)企業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠待遇。這種特殊的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在兩個方面。其一，美國政府規(guī)定，從事地下采油和天然氣以及礦產(chǎn)開發(fā)的公司，在其應稅所得時，可以為礦藏的消耗提取一筆“消耗”津貼，即一種叫做“資源折耗寬讓”的優(yōu)惠辦法。這種“資源折耗寬讓”比以折舊方法來處理資源折耗的待遇更為優(yōu)厚。其二，在折耗寬讓之外，對石油和天然氣勘探、開發(fā)過程中所發(fā)生的勘探費用，可作為費用開支一次性扣除，而不必作為資本投資以折舊方式分次扣除，從而進一步減輕了自然資源開發(fā)企業(yè)的稅收負擔。

　?。ǘ┕舅枚惒捎美圻M稅率，促進合理布局。

　　以1985年的美國公司所得稅為例，1985年美國公司所得稅的稅率是五級超額累進制，如表1所示。 
　　表1：　　 1985年美國聯(lián)邦公司所得稅稅率表 
　　┌─────┬──────────┐ 
　　│　稅率　   │應稅所得級距（美元）│ 
　　├─────┼──────────┤ 
　　│　15　　　│　　0-25000　 　　　│ 
　　├─────┼──────────┤ 
　　│　18　　　│　　25000-50000 　　│ 
　　├─────┼──────────┤ 
　　│　30　　　│　　50000-75000 　　│ 
　　├─────┼──────────┤ 
　　│　40 　　  │　　75000-100000　　│ 
　　├─────┼──────────┤ 
　　│　46　　　│　　100000以上　　　│ 
　　└─────┴──────────┘ 
　　由上可見，企業(yè)的規(guī)模越大，則稅負越重；企業(yè)規(guī)模越小，則稅負越輕。這一稅收政策客觀上改變了美國工業(yè)過分集中于東北和中部的局面。因為這些地區(qū)的收入和財富上就高于其他地區(qū)，許多大型工業(yè)企業(yè)多布局于此。而實行累進稅制，使得這些地區(qū)的稅負高于其他地區(qū)，迫使這些大型企業(yè)向西部地區(qū)進行投資分流，從而帶動了美國西部地區(qū)的發(fā)展與繁榮。此外，對利潤不超過25000美元的小企業(yè)豁免附加稅的稅收政策，也幫助了落后地區(qū)小企業(yè)的發(fā)展。

　?。ㄈ┘哟蠖愂諆?yōu)惠力度，支持社會公益事業(yè)。

　　社會公益事業(yè)關系到整個國民經(jīng)濟的發(fā)展，有些還具有戰(zhàn)略意義。因此，借用稅收政策，促進公益事業(yè)發(fā)展，是美國政府歷來慣用的手法。例如美國公司所得稅稅法就規(guī)定了許多非贏利機構可以免交所得稅的條款，如宗教和機構、茲善和友愛組織等，即使這些機構或組織采用公司形式，也可以免交公司所得稅。此外，在美國聯(lián)邦遣產(chǎn)稅制中也規(guī)定了慈善捐贈扣除。即如果將遺產(chǎn)捐贈給私立大學、宗教團體、科研機構、文化組織等，均可免交遺產(chǎn)稅。以1985年最高稅率為50％來講，每捐贈10美元，即要少交5美元的遺產(chǎn)稅，因而實際的捐贈僅為5美元而已。這一規(guī)定，顯然對遺產(chǎn)用于慈善、教育捐贈是一種很大的刺激。

　?。ㄋ模驮囼炠M用實行稅收優(yōu)待，以促進進步。

　　戰(zhàn)后以來，美國政府為了保持其在研究領域的領先地位，在撥出巨額財政資金作為科學研究費用和教育費用的同時，還采用了專門的稅收優(yōu)惠政策，以振興美國科技。例如美國稅法對于公司從事與其本身業(yè)務有關的研究與試驗費用“資本化”，通過計提折舊逐年攤入成本，也可以直接將這筆開支作為經(jīng)營費用從毛所得中一次扣除。此外，如果公司企業(yè)委托大學或科研機構進行某些基礎研究，所開支的研究費用的65％可直接從公司所得稅中抵免。

　　制約我國西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的主要因素

　　借鑒國外的政策經(jīng)驗，必須從我國的實際情況出發(fā)。我國西部地區(qū)是國內欠發(fā)達或不發(fā)達地區(qū)，它客觀上存在著自然條件、地理區(qū)位、文化教育、思想觀念等多方面的缺陷與制約。

　　（一）生態(tài)環(huán)境惡化。

　　雖然西部地區(qū)具有豐富的自然資源和礦產(chǎn)資源，但也存在自然生產(chǎn)條件的劣勢，主要原因就在于生態(tài)環(huán)境的不斷惡化。一些植被良好的地區(qū)樹木被過度采伐，良田草場成為荒漠；林草植被的減少帶來了嚴重的水土流失。加上西部地區(qū)的嚴重缺水，且分布很不平衡，造成西部地區(qū)或黃沙垠垠，或沙漠連片，或山高路險，且不說建設發(fā)展，就是正常生活也難以維持。所以，加快西部地區(qū)生態(tài)環(huán)境的修復和改善，是西部地區(qū)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的根本所在。

　　（二）基礎設施建設嚴重滯后。

　　與東部相比，西部地區(qū)、通信等基礎設施仍十分落后。1997年西部地區(qū)每萬平方公里公路通車里程僅相當于全國平均水平的53％，鐵路密度僅為東部地區(qū)的54.3%，中部的37.2%.各類信息交流能力指標也大大低于全國平均水平；1999年，西部地區(qū)的電話普及率也只有7.O8％，僅相當于全國平均水平的12.9％。正是由于這些基礎設施建設的嚴重滯后，造成整個西部地區(qū)經(jīng)濟的封閉，嚴重制約了經(jīng)濟的發(fā)展。

　　（三）產(chǎn)業(yè)結構不合理。

　　我國西部除了少數(shù)中心城市、地區(qū)外，總體上處于農業(yè)經(jīng)濟形態(tài)，在一些自然條件差的邊遠地區(qū)，甚至還保持著刀耕火種的原始農牧方式，生產(chǎn)力水平相當?shù)拖?。由于歷史原因，西部地區(qū)現(xiàn)有的工業(yè)也多以資源初級加工形式為主。八、九十年代在發(fā)揮資源優(yōu)勢戰(zhàn)略指導下，使采掘工業(yè)、原材料工業(yè)在西部地區(qū)工業(yè)化過程中作出過歷史性的貢獻。但由于其技術含量不高，產(chǎn)品競爭力不強，再加上一些世界性的重要初級產(chǎn)品總體上供大于求，價格持續(xù)走低，嚴重制約了西部工業(yè)的進一步發(fā)展。

　　（四）科技、教育落后，人才缺乏。

　　西部地區(qū)勞動力多而素質低，各類教育水平均相對落后。15歲以上人口或就業(yè)人員平均文化程度不同程度低于全國平均數(shù)；小學生年輟學率在1.5—3.0％之間，初中生輟學率在3.4—5.6％之間。與此同時，由于西部地區(qū)經(jīng)濟基礎薄弱，人才外流過多，科學技術創(chuàng)新水平明顯落后。主要靠投入實物、勞力、資源、資金進行外延擴大再生產(chǎn)，難以形成具有明顯優(yōu)勢的高新技術產(chǎn)業(yè)。即使研究出一些高科技成果，也由于受舊體制的制約，向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉化的速度非常慢?？萍肌⒔逃?、人才的弱勢成為新形勢下西部發(fā)展的又一制約因素。

　　借鑒和啟示

　　針對西部地區(qū)和的實際，借鑒美國微觀稅收政策，筆者認為我國在稅收政策上可給予西部地區(qū)以下幾個方面的援助。

　　（一）降低西部地區(qū)稅收負擔，吸引外來資金對西部地區(qū)的投入。

　　1、改革所得稅，適當采用累進稅率。在我國東部沿海地區(qū)的開發(fā)中，國家先后給予了若干稅收優(yōu)惠政策，為東部地區(qū)創(chuàng)造了極為寬松的發(fā)展環(huán)境，吸引了國內外各種生產(chǎn)要素向東部轉移，使東部在較短時間內獲得了極大的發(fā)展空間。我們開發(fā)大西部，也可以沿用這一稅收經(jīng)驗。但具體措施不能再對整個西部企業(yè)采用直接的減免稅優(yōu)惠，否則就會造成地區(qū)間稅收優(yōu)惠的攀比，分裂統(tǒng)一的稅收，也易導致短期投資行為，不利于西部的長遠開發(fā)和繁榮發(fā)展。為此，可借鑒美國公司所得稅的做法，實行超額累進稅率。一方面，由于東部地區(qū)的企業(yè)已經(jīng)有了一定的根基，不會因為實行累進稅制而衰落；另一方面，西部地區(qū)在起步階段多為中、小型企業(yè)，實行累進稅制，其稅負相對偏低，客觀上可促進其發(fā)展。

　　2、對西部資源開發(fā)企業(yè)給予特珠的優(yōu)惠待遇。在沿海和東部資源基本耗竭的狀況下西部資源優(yōu)勢突出，成為下世紀持續(xù)發(fā)展所依賴的物質基礎，可見西部自然資源的開發(fā)對整個國民經(jīng)濟有著重要意義。因此，借鑒美國的稅收政策，對我國西部自然資源開發(fā)企業(yè)也可給予特殊的優(yōu)惠待遇。但在具體實施中應注意幾個：第一，自然資源的開發(fā)必須符合國家開發(fā)西部的總體規(guī)劃，否則，不能享受稅收優(yōu)惠。第二，自然資源開發(fā)必須以保護生態(tài)環(huán)境為前提，走可持續(xù)發(fā)展的道路。第三，享受稅收優(yōu)惠的自然資源開發(fā)企業(yè)必須具有較高的水準，而不再是一些自然資源的初級加工企業(yè)。

　　3、延長企業(yè)所得稅虧損彌補的年限，鼓勵內外資金向西部投資。由于我國西部地區(qū)經(jīng)濟基礎薄弱，納稅人在西部投資辦廠，必然會承擔更大的風險。為了在稅收上鼓勵到西部投資，可考慮凡設在我國西部的企業(yè)，其虧損彌補年限可從五年延長至八年，特別是投資于西部基礎設施建設、環(huán)境保護以及從事農業(yè)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè)，可進一步延長虧損彌補的期限。

　?。ǘ┱{整稅收政策，促進西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化和升級。

　　西部大開發(fā)，一方面要徹底淘汰一批自身原有落后工藝的生產(chǎn)能力，關閉那些浪費資源、技術落后、污染嚴重、質量低劣的企業(yè)，同時要堅決防止在東部受到限制、被淘汰的高污染、高耗能的產(chǎn)業(yè)簡單地往西部轉移。筆者建議在稅收上采用以下幾個政策：（1）率先在西部地區(qū)進行增值稅改革試點，將現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，允許抵扣購入固定資產(chǎn)所含的增值稅稅金，以促進西部企業(yè)技術創(chuàng)新。（2）實施加速折舊?？山梃b美國的加速折舊政策，對我國西部企業(yè)的固定資產(chǎn)在折舊處理上可采取更為快速的折舊。（3）運用投資抵免政策，支持高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展。凡企業(yè)以自有資金或銀行貸款，用于國家鼓勵的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的投資，可參照美國稅收政策的做法，允許按其投資價值7％的1／3在應納稅款中直接扣除。（4）直接加大對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠力度；對西部企業(yè)從事與其本身業(yè)務有關的與試驗費可直接作為經(jīng)營費用從所得中一次扣除等。

　?。ㄈ├脺p免稅優(yōu)惠，促進西部地區(qū)公益事業(yè)的發(fā)展。

　　西部地區(qū)公益事業(yè)發(fā)展滯后，其中問題尤為突出。筆者建議：（1）對西部地區(qū)從事教育工作的人員免征個人所得稅，以提高西部地區(qū)教師的生活待遇和工作熱情。（2）對社會資金在西部投資創(chuàng)辦的各類學校、培訓基地，免征企業(yè)所得稅，以鼓勵社會閑散資金對西部教育的投入。（3）納稅人用于向西部地區(qū)公益性、救濟性的捐贈，可適當提高其扣除比例，甚至可以全額扣除。（4）改革對西部農牧業(yè)較大的農業(yè)稅、牧業(yè)稅，對退耕還林、退耕還草的農牧業(yè)戶在農牧業(yè)稅上給予較大的優(yōu)惠，以加強對西部生態(tài)環(huán)境的保護和建設。