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我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型分析

來源: 山東經(jīng)濟 編輯: 2008/11/11 09:51:39  字體:

  增值稅,就是針對商品的增加價值部分課征的稅,按照馬克思的商品價值理論,增值部分是指(c+v+m)中的(v+m)部分。增值稅具有“道道征稅,稅不重征”的特點,這一特點使納稅人稅負相對公平,有利于促進商品的生產(chǎn)流通和社會化大生產(chǎn)的發(fā)展,因此,被世界上110多個國家和地區(qū)廣泛采納。

  根據(jù)稅基的寬窄不同,增值稅分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型,它們之間的區(qū)別在于是否允許對固定資產(chǎn)價值進行扣除,以及允許扣除多少。按國際通行慣例,消費型增值稅在計算增值額時允許把當期購買的固定資產(chǎn)價值在當期全部予以抵扣;收入型增值稅在計算增值額時,僅允許扣除當期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中去的那一部分固定資產(chǎn)的價值;而生產(chǎn)型增值稅在計算增值額時,不允許扣除任何固定資產(chǎn)的價值。我國實行的是生產(chǎn)型增值稅。

  一、現(xiàn)行增值稅制度的實施和成效

  我國從1979年開始在部分行業(yè)進行增值稅的試點,現(xiàn)行增值稅是1994年財稅體制改革的產(chǎn)物。1994年的增值稅改革主要集中在擴大征收范圍、簡并稅率、簡化征收方式、實行價稅分流和發(fā)票抵扣等幾個方面,并且選擇了生產(chǎn)型增值稅而沒有選擇消費型增值稅,這主要是基于以下兩點考慮。

 ?。?)消除經(jīng)濟發(fā)展的過熱狀態(tài)。20世紀90年代中期,由于投資預算軟約束,企業(yè)不同程度地存在“投資饑渴癥”以及非理性投資行為,固定資產(chǎn)投資高速增長,通貨膨脹率居高不下,我國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)過熱狀態(tài)。為了抑制當時過熱的社會經(jīng)濟,我國選擇了生產(chǎn)型增值稅。

 ?。?)聚集財政收入,增強中央政府的宏觀調(diào)控能力。改革開放以來,我國財政收入占GDP的比重逐年下降,從1979年的28.4%下降到1993年的12.56%,年均下降1.2%.同期,中央財政收入占全國財政收入的比重先升后降,從1979年的20.18%上升到1984年“利改稅”之后的40.51%,此后,又逐年下降到1993年的22.02%.財政收入的這“兩個比重”偏低,使得中央財政赤字壓力陡增,宏觀調(diào)控能力受到制約和削弱。在這種情況下,1994年財稅體制改革的重要目標之一便是提高“兩個比重”,增強中央政府的宏觀調(diào)控能力,生產(chǎn)型增值稅由于不能對購進固定資產(chǎn)價值進行抵扣,有利于擴大稅基、增加稅收收入,因而成為當時的選擇。

  此外,生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金,客觀上有利于資本有機構(gòu)成低和勞動密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,有利于擴大就業(yè)。這一點也是當時選擇生產(chǎn)型增值稅的一個重要原因。

  從生產(chǎn)型增值稅實行的情況來看,應(yīng)該說,達到了稅制改革時設(shè)想的目的。從消除經(jīng)濟發(fā)展過熱狀態(tài)來看,由于生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金,較好地抑制了企業(yè)的“投資饑渴癥”,降低了我國過高的固定資產(chǎn)投資率和通貨膨脹率,為我國1996年底順利實現(xiàn)經(jīng)濟“軟著陸”提供了稅制上的保證。從聚集財政收入的效果來看,1994-2001年,我國GDP翻了一番多,年均增長率達到13.6%,而同期財政收入總量則增加了兩倍多,年均增長率高達18%.2001年底,財政收入占GDP的比重達17.1%,比1993年提高了4.5個百分點。1994年稅制改革后,中央財政收入在全國財政收入中的比重一直保持在50%左右的水平,2001年為52.38%.在促進財政收入增長的各種因素中,最重要的還是經(jīng)濟增長因素,但政策因素和稅收征管因素的作用也不容忽視。生產(chǎn)型增值稅制度的采用可以歸于政策因素一類,應(yīng)該說,這一制度促進了我國財政收入的快速增長。

  可見,1994年稅制改革時,我國選擇生產(chǎn)型增值稅,切合當時我國經(jīng)濟發(fā)展的實際,是我國經(jīng)濟發(fā)展特定階段的選擇,而且,在實際經(jīng)濟運行中取得了很好的效果。

  二、現(xiàn)行增值稅制度的缺陷

  與1994年稅制改革時相比,當前,我國的經(jīng)濟形勢已經(jīng)發(fā)生了很大的變化,主要表現(xiàn)在兩個方面:一是經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)通貨緊縮趨勢。從1998年開始,我國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出與以往不同的特點,大部分商品由供不應(yīng)求轉(zhuǎn)變?yōu)楣┻^于求,商品供給過剩,物價持續(xù)走低,企業(yè)投資不振,社會有效需求不足。二是我國加入WTO以后,企業(yè)面臨的國際競爭更加激烈,迫切要求減輕稅負,輕裝上陣,并且,自20世紀80年代開始的世界性減稅浪潮愈演愈烈,減稅成為各國增強本國企業(yè)和產(chǎn)品競爭力的重要手段。面對嚴峻的國內(nèi)經(jīng)濟形勢和激烈的國際競爭,我國政府適時做出了擴大內(nèi)需的戰(zhàn)略舉措,采取了積極的財政政策和穩(wěn)健的貨幣政策,加大經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整力度,大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和外向型經(jīng)濟,實施西部大開發(fā),力圖通過投資、消費和出口“三駕馬車”來拉動經(jīng)濟持續(xù)、快速、穩(wěn)定增長。在這樣的政策背景下,生產(chǎn)型增值稅本身固有的缺陷越發(fā)明顯,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

  (1)從產(chǎn)業(yè)的角度看,不利于三次產(chǎn)業(yè)均衡發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。我國目前的增值稅征收僅限于工業(yè)和商業(yè)領(lǐng)域,在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域征收農(nóng)業(yè)稅,對服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅,增值稅鏈條在農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)中斷,致使其“道道征稅,稅不重征”的優(yōu)勢沒有充分發(fā)揮,不利于第一、三產(chǎn)業(yè)擴大再生產(chǎn)和三次產(chǎn)業(yè)的均衡發(fā)展,也不利于資本有機構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)(如能源、交通、通訊等)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,阻礙了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

 ?。?)從地區(qū)的角度看,不利于區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。由于自然地理條件的限制和建國初期產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局的影響,我國西部地區(qū)資源型企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和重工業(yè)相對較多,資本有機構(gòu)成高,由于購進固定資產(chǎn)的進項稅金不能抵扣,客觀上加重了其稅收負擔,挫傷了企業(yè)技術(shù)更新和改造以及擴大再生產(chǎn)的積極性,不利于西部地區(qū)企業(yè)的發(fā)展,與“西部大開發(fā)”戰(zhàn)略相悖。

  (3)從需求的角度看,影響了出口需求的擴大和投資需求的增長。對出口產(chǎn)品徹底退稅、實行零稅率是各國的通行做法,而生產(chǎn)型增值稅不能對購進固定資產(chǎn)的價值進行稅收抵扣,出口產(chǎn)品中還含有這部分稅收,并沒有實現(xiàn)徹底的出口退稅,影響了出口產(chǎn)品的國際競爭力,不利于擴大出口,也不利于資本有機構(gòu)成高的企業(yè)擴大投資規(guī)模。

 ?。?)從企業(yè)的角度看,各種類型企業(yè)之間稅負不均?,F(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅規(guī)定,外商投資企業(yè)可以免征進口設(shè)備的關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)的增值稅,購買國內(nèi)設(shè)備也可以退稅,但內(nèi)資企業(yè)不能享受上述待遇,造成了內(nèi)外資企業(yè)稅負不公?,F(xiàn)行增值稅把納稅人分為兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人,規(guī)定一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票,并憑發(fā)票注明的已納稅額進行抵扣;而小規(guī)模納稅人采取定率征收辦法,不能抵扣已納稅款。這一規(guī)定使小規(guī)模納稅人購進商品所含稅款得不到抵扣,一般納稅人不愿從小規(guī)模納稅人處購買商品,阻礙了兩類企業(yè)之間的商品交易,加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔。另外,現(xiàn)行增值稅對作為小規(guī)模納稅人的工業(yè)企業(yè)征收6%的稅收,而對商業(yè)企業(yè)征收4%的稅收,二者之間稅負也不均衡。

  為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,消除現(xiàn)行增值稅的缺陷,需要對現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅進行改革和完善,具體來說,就是要實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變,并擴大實施范圍,把增值稅的征收鏈條擴展到三次產(chǎn)業(yè),這對于我國微觀經(jīng)濟主體的確立和宏觀經(jīng)濟的發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實意義。

  三、轉(zhuǎn)型中的難點問題和對策

  增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型,實現(xiàn)我國稅制與國際稅制接軌,已經(jīng)成為我國經(jīng)濟的現(xiàn)實選擇。但是,我國現(xiàn)行增值稅制運行過程中暴露出來的一些問題,以及轉(zhuǎn)型后可能會出現(xiàn)的一些問題,制約著增值稅的轉(zhuǎn)型。對這些問題,我們必須給予足夠的重視,并本著未雨綢繆的原則,加強研究,妥善化解,以促進增值稅轉(zhuǎn)型的順利進行。

  第一,財政減收的風險。實行消費型增值稅后短期內(nèi)面臨的風險和代價,莫過于國家財政收入的減少。由于生產(chǎn)型增值稅的稅基大于消費型增值稅稅基,增值稅轉(zhuǎn)型后,稅基減少,稅收自然下降。據(jù)有關(guān)部門測算,一年約減少稅款700億元左右。但從長期和動態(tài)的觀點來看,實行消費型增值稅有利于刺激投資,提高科技對經(jīng)濟增長的貢獻率,對經(jīng)濟增長和財政收入提高產(chǎn)生積極作用。

  短期內(nèi),為了緩解轉(zhuǎn)型帶來的財政減收風險,可以考慮采取以下辦法:(1)分步實施增值稅轉(zhuǎn)型。先在一些稅負較重和對于國民經(jīng)濟的發(fā)展具有戰(zhàn)略意義的行業(yè)推行消費型增值稅,如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和交通、通訊、電力、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),待時機成熟后,再推向重復征稅矛盾不很突出的郵電通訊業(yè)、金融保險業(yè)以及直接面向消費的行業(yè)如餐飲業(yè)、旅游業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)等。這樣做,也與我國的稅收征管水平相適應(yīng)。(2)對固定資產(chǎn)所含稅金的抵扣進行過渡性安排。消費型增值稅條例可以規(guī)定對納稅人新增固定資產(chǎn)的進項稅金一次扣除,而對以前的固定資產(chǎn)存量中所納稅款分期、分批給予抵扣。(3)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu),扭轉(zhuǎn)增值稅比重過高的狀況。目前,增值稅在我國稅收收入中的比重超過30%,是名符其實的主體稅種。為了扭轉(zhuǎn)稅收收入過多依賴增值稅的現(xiàn)狀,要積極完善企業(yè)所得稅制和個人所得稅制,加強稅收征管,加大稽查和清欠力度,減少稅收流失,充分挖掘所得稅潛力,提高所得稅收入比重,增加財政收入。(4)適時開征新稅種。為彌補增值稅轉(zhuǎn)型后的財政收入缺口,要加大稅費改革力度,適時開征燃油稅、社會保障稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅、資本利得稅等,促進財政收入增長。

  第二,中央和地方財政關(guān)系的協(xié)調(diào)問題。在我國目前的分稅制體系中,營業(yè)稅是地方財政收入的主要來源。增值稅轉(zhuǎn)型后,征收范圍擴大到第三產(chǎn)業(yè),勢必擠占其原來交納的營業(yè)稅,導致地方稅收收入的減少。由此帶來兩方面的問題,一是地方利益受到一定影響,二是對現(xiàn)行的國稅、地稅部門的征稅范圍形成沖擊。為此,要妥善處理增值稅轉(zhuǎn)型后中央和地方的財政利益關(guān)系,為保證地方財政收入不受大的影響,可考慮適當調(diào)高增值稅地方分享的比例,由目前的25%調(diào)高至30%—35%,此外,要加強地方稅體系的建設(shè),確立新的地方稅主體稅種。

  第三,對資金需求和勞動就業(yè)的壓力。消費型增值稅有利于資金密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展,相對不利于勞動密集型企業(yè)的發(fā)展,推行消費型增值稅將對我國的資金需求和勞動就業(yè)造成壓力。為此,要加快建立健全社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度,進一步確立企業(yè)的微觀經(jīng)濟主體資格,使企業(yè)投資預算約束逐步得到強化,以此遏止對資金需求的巨大壓力,消除投資膨脹現(xiàn)象。對于勞動密集型企業(yè)的發(fā)展,雖然稅收政策是其中一個很重要的方面,但并非決定性因素,企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵在于不斷提升自己的核心競爭力,不斷提高勞動生產(chǎn)率和自身經(jīng)營管理水平。而且,實行消費型增值稅,把增值稅鏈條延伸到服務(wù)業(yè),有利于減輕其稅收負擔,促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展。國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展的實踐證明,服務(wù)業(yè)是吸納勞動力就業(yè)最多、最大的現(xiàn)代經(jīng)濟部門。因此,要通過加速國有企業(yè)改革和大力發(fā)展服務(wù)業(yè),有效減少增值稅轉(zhuǎn)型帶來的就業(yè)壓力。

  第四,農(nóng)業(yè)和金融保險業(yè)征收增值稅的問題。根據(jù)理論設(shè)想,生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅,其征收范圍應(yīng)涵蓋包括三次產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè),只有這樣,才能充分發(fā)揮增值稅“道道征稅,稅不重征”的優(yōu)點,但擴大征收范圍必須考慮到我國目前的稅收征管水平。從我國的稅收征管水平來看,對于農(nóng)業(yè)和金融保險業(yè),目前不宜將其納入增值稅征收范圍之內(nèi)。(1)對農(nóng)業(yè)的征稅問題。世界各國對農(nóng)業(yè)征稅的處理方式不同,有的國家將農(nóng)業(yè)納入了增值稅征收范圍,有的國家因為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織狀況較差、賬薄記錄不全而將其排除在增值稅征收范圍之外。從理論上分析,要對農(nóng)業(yè)征收增值稅,應(yīng)該符合兩個基本條件:一是農(nóng)業(yè)的市場化貨幣化程度較高,二是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)采用了全面、準確的會計核算和賬薄記錄。從我國的實際情況來看,這兩個條件并不滿足,因而,目前還不具備對我國農(nóng)業(yè)征收增值稅的條件。(2)對金融保險業(yè)的征稅問題。從國際經(jīng)驗來看,由于金融保險業(yè)在國家經(jīng)濟生活中的特殊作用,大多數(shù)國家把金融保險業(yè)排除在增值稅的征收范圍之外。從我國稅收征管的現(xiàn)狀來看,由于金融保險業(yè)涉及企業(yè)數(shù)目多,稅額抵扣管理的難度大,因而,目前不宜對金融保險業(yè)征收增值稅,征收營業(yè)稅較為合適。

  第五,稅率的設(shè)置問題。理想的增值稅應(yīng)是稅率單一化的,并且盡可能沒有減免稅的優(yōu)惠,而我國目前增值稅率有一般納稅人的17%、13%和0三檔,小規(guī)模納稅人的6%、4%兩檔,還有為數(shù)眾多的稅收減免優(yōu)惠政策。這一點不符合增值稅的稅收中性原則,造成了稅收抵扣鏈條的中斷和抵扣的不充分。因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,宜實行單一稅率??紤]到轉(zhuǎn)型后稅基減少帶來的稅收收入減少,可以適當提高增值稅的稅率。此外,盡可能取消增值稅的減免,對確需稅收政策扶持的納稅人,代之以所得稅政策優(yōu)惠或采取“先征后退”、“即征即退”等辦法。

  第六,小規(guī)模納稅人征管中的問題。按照我國現(xiàn)行《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人的標準衡量,小規(guī)模納稅人在所有增值稅納稅人中占有80%—90%的比例,對其征管是否順暢,直接關(guān)系到現(xiàn)行增值稅制能否順利轉(zhuǎn)型。目前,對小規(guī)模增值稅納稅人征管中存在三個突出的問題:(1)小規(guī)模納稅人的起征點偏低。根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的起征點,月銷售貨物600-2000元就要繳納增值稅??紤]一個從事商業(yè)零售的小販,以月銷售額上限2000元計算,若毛利率為15%,月毛利只有300元,相當于一個中等收入城市的最低生活保障金的標準,對如此低的收入還要征稅,顯然不太合理。(2)小規(guī)模納稅人稅負較重。增值稅小規(guī)模納稅人的征收率,工業(yè)企業(yè)為6%,商業(yè)企業(yè)為4%,表面上看,低于一般納稅人17%、13%的征收率,但由于小規(guī)模納稅人的進項稅額不能抵扣,因此,其稅負實際上重于一般納稅人。測算可知,當小規(guī)模納稅戶銷售利潤率等于35.3%(工業(yè)企業(yè))或23.5%(商業(yè)企業(yè))時,二者稅負才相等;當銷售利潤率低于35.3%或23.5%時,小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人。隨著社會化大生產(chǎn)的發(fā)展和平均利潤率的不斷下降, 銷售利潤率能達到35.3%或23.5%的小規(guī)模企業(yè)很少,因而,較一般納稅人而言,小規(guī)模納稅人的稅負較重,客觀上造成了小規(guī)模企業(yè)大量偷逃稅款。(3)對小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的規(guī)定不合理。現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票,經(jīng)營上確需開具增值稅專用發(fā)票的,由稅務(wù)機關(guān)代開,而且只能按征收率填開應(yīng)納稅額。這造成了購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物,使小規(guī)模納稅人在市場競爭中處于不利地位。

  對此,提出以下政策建議:(1)合理界定小規(guī)模納稅人的起征點。對按家庭贍養(yǎng)和撫養(yǎng)人口平均的凈收入低于當?shù)爻擎?zhèn)居民最低生產(chǎn)保障金的小規(guī)模納稅戶,可不再征收增值稅。按毛利率15%和當?shù)刈畹蜕畋U辖?00元計算,小規(guī)模納稅人增值稅的起征點要由現(xiàn)在的月銷售額600—2000元調(diào)整為2000元以上。(2)合理界定小規(guī)模納稅人的稅負率。根據(jù)調(diào)查,我國目前工業(yè)一般納稅人的實際稅負為3.79%,其中最高的電力企業(yè)為5.4%,最低的服裝業(yè)為3.41%,綜合考慮,工業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負率不宜超過4%,商業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負率宜控制在2%.(3)放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制。按照1994年稅制改革時的設(shè)計,小規(guī)模納稅人6%、4%的征收率是一般納稅人17%的法定稅率扣除進項稅額之后的簡易征收率,兩者的稅負實質(zhì)上是相同的。因此,可以對小規(guī)模納稅人按簡易征收率征稅,但按17%或13%的稅率開具發(fā)票,這樣做,能夠使購貨方足額抵扣進項稅額,保持了增值稅抵扣鏈條的完整性,也有利于消除小規(guī)模納稅人在市場競爭中的不利地位,促進所有增值稅納稅人的公開、公平、公正競爭。

  第七,以票管稅問題。我國目前在增值稅管理中采用的是“以票管稅”的辦法,實行起來較為簡便,但在實施過程中卻產(chǎn)生了大量偽造、虛開和倒賣增值稅專用發(fā)票的案件,造成了國家稅款的大量流失,嚴重干擾了正常的市場經(jīng)濟秩序。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因主要在于地方保護主義和少數(shù)稅務(wù)干部執(zhí)法不力。有的地方出于保護本地企業(yè)和地方經(jīng)濟發(fā)展的狹隘目的,不按稅法規(guī)定依法征稅,而是采取從低定率征收和包稅的做法,企業(yè)開具稅款的多少和其應(yīng)納稅款無關(guān),給企業(yè)偽造、虛開增值稅專用發(fā)票提供了犯罪空間;有的地方公然縱容不法分子注冊成立皮包公司從事犯罪活動;有的地方的稅務(wù)干部和不法分子相互勾結(jié),共同參與違法犯罪活動。此外,單純強調(diào)“以票管稅”而忽視了其它征管方式的運用也是一個重要原因。因此,要按照依法治稅的要求,注重運用信息技術(shù)手段,充分發(fā)揮金稅工程“殺手锏”的作用,變“以票管稅”為賬簿、發(fā)票、實物相結(jié)合的綜合管理方式,加強對增值稅專用發(fā)票的管理,整頓和規(guī)范稅收秩序,給增值稅轉(zhuǎn)型創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

責任編輯:鬼谷子

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