摘 要：在我國,企業(yè)在追求利潤最大化的過程中,并沒有重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。其實(shí)由于我國稅收法制不夠健全,企業(yè)納稅人納稅意識(shí)不正確等主客觀原因,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在并且影響到企業(yè)的各個(gè)方面。高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并加以防范已成為現(xiàn)代企業(yè)追求利益不可或缺的手段。在對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)含義、影響和成因的分析的基礎(chǔ)上,提出了對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。[JP]

　　關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);企業(yè);防范

　　1  企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及影響

　　企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),是指納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施失敗或者沒有充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而受損的可能性,表現(xiàn)在兩個(gè)方面,一是因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差,遭受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性;二是企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益的可能性。

　　企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。這種成本第一表現(xiàn)為因?yàn)檫`反法律法規(guī)少納稅而遭到稅收機(jī)關(guān)的處罰成本;第二表現(xiàn)為因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)控對象的應(yīng)付成本;第三就是因?yàn)槎愂諆?yōu)惠沒有充分利用的利益流出成本。其次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為產(chǎn)生影響,對企業(yè)的投資決策、財(cái)務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。再次,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)受損。有時(shí)候企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系在一起,這樣就會(huì)對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還有一些其他的影響,比如說因?yàn)檫`法違規(guī)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰;可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失?？傊?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響很大,企業(yè)必須加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理,對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測、評(píng)估、規(guī)避和化解,以避損失的產(chǎn)生和各項(xiàng)成本的增加。[JP]

　　2  企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　　2.1 企業(yè)納稅意識(shí)不科學(xué),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)

　　我國許多企業(yè)雖然意識(shí)到到納稅是企業(yè)的義務(wù),但是大部分企業(yè)還是處于國家權(quán)威的強(qiáng)制性,對于納稅缺少自覺性和主動(dòng)性。被動(dòng)的納稅可能會(huì)使企業(yè)沒有從整體上把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收適用法規(guī),這樣就可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅不準(zhǔn)確,沒有盡到依法納稅的義務(wù)和享受依法節(jié)稅的權(quán)利。同時(shí)由于企業(yè)自身權(quán)益的不清楚,一味迎合稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的要求,導(dǎo)致企業(yè)有些利益沒有享受或者企業(yè)利益受損時(shí)缺少維權(quán)意識(shí)。這樣就產(chǎn)生了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　另外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一方面可能導(dǎo)致企業(yè)無意識(shí)的多繳稅而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),另一方面可能導(dǎo)致企業(yè)無意識(shí)的偷稅。而無論哪種結(jié)果,都會(huì)對企業(yè)造成負(fù)面影響。但是,眾多企業(yè)對納稅風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不夠,納稅風(fēng)險(xiǎn)控制呈現(xiàn)缺失狀態(tài)。

　　由于企業(yè)納稅意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不科學(xué),必生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)的決策中缺乏對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控在組織機(jī)構(gòu)設(shè)立以及整體考慮,沒能把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程,對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)計(jì)缺少整體性與協(xié)調(diào)性。實(shí)際工作中,企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門互不干涉門又缺乏對各個(gè)業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)監(jiān)控,導(dǎo)致缺少相應(yīng)的配合,增加企業(yè)不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.2 企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下

　　一般來說企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨著辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高而降低,反之亦然。但是現(xiàn)在我國的企業(yè)辦稅人員對稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)法律法規(guī)及對業(yè)務(wù)的了解和掌握并不是那么熟悉和透徹。由于辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制,對稅法的掌握不準(zhǔn),雖然可能主觀上沒有偷稅意識(shí),但是在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作中并沒有按照稅收法規(guī)的要求去做,或者即使表面上符合,但是事實(shí)上卻導(dǎo)致偷稅,給企業(yè)帶來了稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外由于辦稅人員的溝通等能力可能欠缺,與稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)其他部門溝通不夠,無法針對企業(yè)的自身特點(diǎn)設(shè)計(jì)出合理、合法、有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案。

　　2.3 稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的不對稱

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的嚴(yán)重不對稱是增加納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。由于相當(dāng)一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài),稅務(wù)機(jī)關(guān)對于政策法規(guī)的宣傳力度不夠,一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺(tái)的稅收政策,缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說明,因此很容易誤導(dǎo)納稅人,使其跌入稅收陷阱。

　　2.4 國家稅收政策和征管方面的影響

　　稅收政策變動(dòng)時(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。由于我國現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的中重要手段,總是隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整,具有相對較短的時(shí)效性。另外,在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段,政府對不同地區(qū)、不同行業(yè)制定不同的稅收政策。因此稅收政策的時(shí)常變化,增加了企業(yè)把握稅收政策的難度,就會(huì)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外我國稅收法律、法規(guī)層次多,部門規(guī)整和地方法規(guī)復(fù)雜,導(dǎo)致企業(yè)對稅收政策理解不透,把握不準(zhǔn),從而可能利用不當(dāng)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而我國稅收、法律法規(guī)不太健全,企業(yè)又面對國稅和地稅兩套征收系統(tǒng),這樣導(dǎo)致企業(yè)與稅收征收機(jī)關(guān)對稅法的理解上存在差異,帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。[JP]

　　2.5 外部經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜

　　客觀經(jīng)營環(huán)境特別是稅收秩序方面存在的一些社會(huì)問題,也對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成影響。

　　例如,交易環(huán)節(jié)中虛開、代開增值稅發(fā)票問題,就給正常經(jīng)營的企業(yè)納稅人帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外,在企業(yè)兼并過程中,由于未對被兼并企業(yè)的納稅情況進(jìn)行充分調(diào)查了解,因此就有可能承擔(dān)因兼并對象以前經(jīng)營中存在的稅務(wù)違法行為而造成的稅收補(bǔ)稅罰款的損失。由于信息不對稱,這類風(fēng)險(xiǎn)是廣泛存在的。

　　3  企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策

　　3.1 樹立依法納稅的理念,從根本上杜絕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

　　首先要加強(qiáng)依法納稅,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范于控制納入公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度,通過統(tǒng)籌、規(guī)劃與管理,依法納稅,而非僅僅是追求稅收利益最大化。另外在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候,進(jìn)行規(guī)范。要根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收合法性和合理性的審核,避免因稅收違法造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.2 提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí),了解掌握最新稅務(wù)知識(shí),提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好基礎(chǔ)。

　　3.3 完善企業(yè)內(nèi)控制度

　　企業(yè)內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容,健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度,是企業(yè)生存發(fā)展的需要,是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。為此,要盡快建立稅務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。包括稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納以及發(fā)票管理等工作要規(guī)范化、法制化;同時(shí)要強(qiáng)化獨(dú)立檢查和內(nèi)部審計(jì),設(shè)立專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和專門稅務(wù)人員進(jìn)行企業(yè)納稅的處理,這樣可以杜絕不規(guī)范的稅務(wù)行為,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　3.4 關(guān)注國家財(cái)稅政策的變化

　　企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注國家的財(cái)稅政策變化,對國家的宏觀經(jīng)濟(jì)走向、稅收政策變動(dòng)等要密切關(guān)注,對于與本企業(yè)相關(guān)的稅收信息要進(jìn)行整理,建立企業(yè)稅務(wù)管理數(shù)據(jù)庫,對涉及企業(yè)的相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行加工、整理存檔,建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和信息提示反饋機(jī)制,達(dá)到靈活掌握應(yīng)用稅收政策,有效防范企業(yè)因稅收變動(dòng)以及錯(cuò)用稅收政策帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.5 建立稅企溝通渠道

　　企業(yè)要了解最新稅收法規(guī),避免誤解,應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,并維護(hù)其暢通無阻。特別是在企業(yè)如對外投資、涉足新行業(yè)、資產(chǎn)處置、重要會(huì)計(jì)政策等重大事項(xiàng)的時(shí)候,主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅務(wù)法規(guī),聽取來自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見和建議,以保證企業(yè)依法誠信納稅,維護(hù)合法權(quán)益,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),由于稅收稽核成本較高,稅務(wù)機(jī)關(guān)人力有限,稽查工作往往是有重點(diǎn)的進(jìn)行,如果企稅關(guān)系處理不好,就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為反避稅重點(diǎn)和稽查重點(diǎn)對象,或者在使用法律的選擇上,利用稅法里面規(guī)定的苛刻條款對其懲罰。

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