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美國現(xiàn)行稅務(wù)管理體制特點(diǎn)及啟示

來源: 孫承 編輯: 2008/07/16 09:15:59  字體:

  作為發(fā)達(dá)的資本主義國家,美國現(xiàn)行稅務(wù)管理體制具有明顯特點(diǎn)。其聯(lián)邦、州和地方三級政府都有相應(yīng)的稅收立法權(quán),并根據(jù)本級政府的情況制定稅收征管措施。美國稅務(wù)管理體制的獨(dú)特之處,給我們帶來許多啟示。

  一、美國現(xiàn)行稅務(wù)管理體制的基本運(yùn)行狀態(tài)

  美國現(xiàn)行稅務(wù)管理體制與聯(lián)邦制相適應(yīng),由聯(lián)邦、州和地方三級構(gòu)成,各級政府都有獨(dú)立的課稅權(quán)和固定的收入來源。聯(lián)邦政府主要征收個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會保障稅、國內(nèi)消費(fèi)稅、關(guān)稅、遺產(chǎn)與贈予稅,其中個(gè)人所得稅和公司所得稅為其主要收入來源。州政府主要征收銷售稅、州個(gè)人所得稅、州公司所得稅、州消費(fèi)稅等,銷售稅為其主要收入來源。地方政府則主要征收財(cái)產(chǎn)稅、地方銷售稅、地方個(gè)人所得稅等,其中財(cái)產(chǎn)稅為其主要收入來源。在稅收收入總額中,聯(lián)邦稅收收入占60%左右,州和地方占40%左右。

  1、立法形成及工作權(quán)限。美國聯(lián)邦稅法由國會制定和修改,由財(cái)政部頒布實(shí)施細(xì)則,由稅務(wù)局解釋執(zhí)行;各州和地方議會可自主制定各州或地方征收的稅種和征收辦法。美國聯(lián)邦、州、地方三套稅務(wù)機(jī)構(gòu),分屬各級政府,各司其職,不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。美國國稅局局長必須由總統(tǒng)提名,經(jīng)國會通過后任命。國稅局、州稅局和地稅局擁有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán),有權(quán)根據(jù)稅法解釋稅法執(zhí)行中的具體問題,如果納稅人不服,可申請法院裁決解釋,其他部門無權(quán)干預(yù);有權(quán)根據(jù)稅法對欠稅多少進(jìn)行估算,欠稅人如不服,須負(fù)舉證責(zé)任。

  美國稅務(wù)局有權(quán)對納稅人有關(guān)賬簿和記錄進(jìn)行稽查,有權(quán)召集納稅人到稅務(wù)局接受調(diào)查、出示會計(jì)記錄。以確定納稅人的應(yīng)納稅額,判斷其是否有偷稅行為。納稅人如不繳稅,針對不同情況,稅務(wù)局有權(quán)行使三種權(quán)利:一是抵押權(quán),即稅務(wù)局有權(quán)以納稅人的房地產(chǎn)地契為抵押,督促納稅人付清欠稅;二是強(qiáng)索權(quán),即稅務(wù)局可以凍結(jié)納稅人財(cái)產(chǎn)用于清繳稅款;三是占有權(quán),指稅務(wù)局有權(quán)依法處置納稅人財(cái)產(chǎn),用以繳稅。

  在美國,除小額交易外,其他交易必須通過銀行轉(zhuǎn)賬,否則就是違法。在銀行開戶必須有身份證明,每個(gè)美國人(含法人和自然人)都有一個(gè)社保號,銀行按社保號把每個(gè)人的利息收入按稅法規(guī)定報(bào)告給稅務(wù)局。美國人的納稅意識很強(qiáng),大都能自覺如實(shí)報(bào)稅、繳稅。但美國公民和公司一般不親自申報(bào)納稅,而是委托會計(jì)公司代辦納稅。同時(shí),聯(lián)邦與地方稅務(wù)局、稅務(wù)局與海關(guān)等有關(guān)部門之間互通信息,使稅務(wù)局能及時(shí)、全面掌握每個(gè)納稅人的情況,防止稅收流失。

  2、級稅務(wù)管理制度。美國各州的稅收征管制度有所差別。一般說來,稅務(wù)局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)有五個(gè):法制部門,負(fù)責(zé)稅法執(zhí)行的一般解釋、宣傳、復(fù)議、應(yīng)訴等;審計(jì)(稽查)部門,負(fù)責(zé)對納稅人納稅情況的調(diào)查及處理;研究統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)稅收收入的統(tǒng)計(jì)和分析;征收部門,負(fù)責(zé)接受和處理納稅申報(bào),進(jìn)行稅款征收;服務(wù)部門,負(fù)責(zé)人事、財(cái)務(wù)、接待。美國對稅務(wù)審計(jì)很重視,如夏威夷州稅務(wù)局從事審計(jì)的人員占總?cè)藬?shù)的55%以上。

  加利福尼亞州是美國人口最多、經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的州之一,其征管制度在各州中頗具代表性。加州開征的稅種主要有銷售稅、州個(gè)人所得稅、州公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。2005年稅收收入達(dá)2658億美元,是當(dāng)年聯(lián)邦稅收收入的11.7%,在各州稅收收入中名列第一。加州現(xiàn)行的稅務(wù)管理體制中,有三個(gè)部門負(fù)責(zé)稅收征管,即特許稅務(wù)局、物稅局和就業(yè)發(fā)展局。加州特許稅務(wù)局在全州共設(shè)6個(gè)征收機(jī)構(gòu),現(xiàn)有雇員4 800人。主要負(fù)責(zé)征收個(gè)人所得稅和公司所得稅以及一些非稅項(xiàng)目的征收。2004-2005財(cái)政年度,加州共征收個(gè)人所得稅424億美元,公司所得稅124億美元。非稅項(xiàng)目的征收主要是追繳納稅人對州和地方政府的欠款,包括機(jī)動車登記欠款、違反勞動法的罰款和法院判決欠款等。加州物稅局原來只負(fù)責(zé)對縣級財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行評估管理,后來逐步開征了銷售稅、使用稅和特殊商品稅。加州的銷售稅和使用稅稅率為6%,各個(gè)縣根據(jù)財(cái)政需要和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,在此基礎(chǔ)上附加縣、市的銷售稅。銷售稅是對銷售有形物體給消費(fèi)者個(gè)人使用的行為征收,不包括批發(fā)和服務(wù)行業(yè),也不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。由零售商向消費(fèi)者收取后轉(zhuǎn)交稅務(wù)部門,如未向消費(fèi)者收取則由零售商自行承擔(dān)。使用稅對銷售稅課稅對象以外的商品進(jìn)行課征。2003-2004財(cái)政年度,共征收銷售稅和使用稅381億美元。此外,物稅局還負(fù)責(zé)對20余種特殊商品課征稅費(fèi),其中包括燃料稅、煙稅、酒稅、保險(xiǎn)稅、天然氣附加費(fèi)、水權(quán)使用費(fèi)等。加州就業(yè)發(fā)展局負(fù)責(zé)征收、審計(jì)社會保障稅。從加州稅收管理機(jī)構(gòu)和管理權(quán)限的變化可以看出,面對社會、經(jīng)濟(jì)形勢變化,以稅收手段調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、促進(jìn)發(fā)展不失為一種有效手段。如物稅局成立之初,主要負(fù)責(zé)對地方財(cái)產(chǎn)評估進(jìn)行調(diào)整,隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,分立出獨(dú)立的特許稅務(wù)局。在上世紀(jì)30年代的經(jīng)濟(jì)大蕭條中,聯(lián)邦政府尋求有效的稅收手段應(yīng)對危機(jī),加州成立了獨(dú)立的就業(yè)發(fā)展局,促進(jìn)就業(yè)以及征管社會保障稅。上世紀(jì)70年代,隨著環(huán)保問題提上日程,開始征收伐木稅和廢物處理、資源循環(huán)使用方面的稅費(fèi)。加州三個(gè)稅收征管部門分別負(fù)責(zé)征收不同的稅種,但各個(gè)部門之間既各司其職,又緊密合作。人員上,互派管理者,如加州特許稅務(wù)局局長又是物稅局的委員會成員,物稅局的委員會成員同時(shí)也是特許稅務(wù)局的委員會成員。機(jī)構(gòu)上,各部門問互相合作,信息共享,既確保了征管質(zhì)量與效率,也降低了征稅成本。

  二、美國稅收管理的特點(diǎn)

  美國的稅收制度、征管水平在世界上處于領(lǐng)先地位,在稅收管理方面有以下一些特點(diǎn):

  1、稅收征管法制化。美國的法制體系健全,其稅收征管的法制化程度也相當(dāng)高。美國稅法及其法規(guī)對稅收征管中征納雙方的權(quán)利和義務(wù)、具體征管程序、申報(bào)、征收、代扣代繳、稅務(wù)代理、違法處理、復(fù)議、起訴仲裁、免稅等都作了具體明確的規(guī)定(含以案例法的形式),真正做到了有法可依。征稅方(稅務(wù)機(jī)關(guān))、納稅人和中介機(jī)構(gòu)法律地位平等,其應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)是對等的,任何一方做出違犯法律的行為都要受到嚴(yán)厲的制裁。

  2、管理方式現(xiàn)代化。早在上世紀(jì)60年代,計(jì)算機(jī)技術(shù)已普遍應(yīng)用到美國稅收征管中。目前已形成全國性的數(shù)據(jù)處理中心2個(gè)、按地區(qū)設(shè)置的征稅服務(wù)中心10個(gè),其征管網(wǎng)絡(luò)貫穿于從納稅申報(bào)到稅款征收、稅源監(jiān)控、稅收違法處罰等稅收征管的全過程,并已和光電技術(shù)、自動化技術(shù)結(jié)合起來,如使用光電掃描儀來加快稅收征管信息的錄入速度。大量先進(jìn)科技手段普遍應(yīng)用于稅收征管領(lǐng)域,不僅大大提高了稅收征管的效率和質(zhì)量,節(jié)約了大量的稅收成本和社會成本,使稅務(wù)部門對稅源監(jiān)控的能力大大增強(qiáng),而且通過計(jì)算機(jī)自動化技術(shù)實(shí)現(xiàn)了“人機(jī)對話”,極大地方便了納稅人。

  3、稅務(wù)審計(jì)(稽查)剛性化。美國的稅收征管實(shí)施專業(yè)化稽查,采用先進(jìn)的選案程序和選案軟件進(jìn)行案件的篩選,配以財(cái)務(wù)審計(jì)專家進(jìn)行對部分不合理的地方進(jìn)行修正,然后制定嚴(yán)格的審計(jì)(稽查)方案實(shí)施審計(jì)。由于現(xiàn)代化技術(shù)手段的普遍應(yīng)用和納稅人自行申報(bào)納稅,因此稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要力量放在了稅務(wù)審計(jì)上,其人員占到了全體人員的50%以上(含直接從事審計(jì)人員和復(fù)議、仲裁司法等人員)。稅務(wù)審計(jì)人員都經(jīng)過嚴(yán)格優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化培訓(xùn),審計(jì)過程也是高度的專業(yè)化協(xié)作分工,稅務(wù)審計(jì)后的處理、司法也是專業(yè)化進(jìn)行。從而在最大程度上保證了稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和公正性。美國稅法中對審計(jì)出來的偷逃稅處罰非常重,使其具有極大的震懾力,有效遏制了偷逃稅。

  4、機(jī)構(gòu)設(shè)置科學(xué)化。美國聯(lián)邦稅務(wù)系統(tǒng)由三級構(gòu)成,第一級是設(shè)在首都華盛頓的稅務(wù)總局,第二級是按經(jīng)濟(jì)區(qū)域在全國設(shè)立七個(gè)大區(qū)稅務(wù)局,第三級是在大區(qū)稅務(wù)局下設(shè)63個(gè)稅務(wù)分局,共轄900多個(gè)基層分局;其稅務(wù)信息處理中心每年處理申報(bào)表2億多份,處理相關(guān)稅源信息13億多份。從稅務(wù)人員看,美國非常重視稅務(wù)人員的整體素質(zhì)水平,并按職責(zé)及業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同劃分為不同的等級類別。對稅務(wù)人員的錄用,除了有嚴(yán)格的學(xué)歷要求外,還普遍采用考試錄用,遵循公開、平等、擇優(yōu)的基本原則。

  5、納稅服務(wù)社會化。在美國,社會中介機(jī)構(gòu)如會計(jì)師事務(wù)所、獨(dú)立執(zhí)業(yè)會計(jì)師、律師事務(wù)所等比較多,社會中介服務(wù)業(yè)異常發(fā)達(dá)。由于美國稅法種類繁多,且條文多而細(xì),一般納稅人很難弄明白,故大部分納稅人均委托會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)代理納稅事宜。如美國安達(dá)信公司主要從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)范圍遍及美國各地,并已拓展到海外。美國社會中介機(jī)構(gòu)有著良好的職業(yè)道德,嚴(yán)格遵照法律辦理業(yè)務(wù),恪守為客戶保密原則,且收費(fèi)合理,所以美國的稅務(wù)代理比較普遍。

  三、美國稅收管理帶給我們的啟示

  1、進(jìn)一步完善我國的稅收法律,是提高稅收管理水平的根本。目前,我國稅法制度還存在很多不完善的地方:一是單行稅法多為暫行條例或行政法規(guī),還沒有成為人大通過的正式法律,使稅收法律的效力受到很大影響。二是一些單行稅法交叉重疊,互不配套,且修補(bǔ)頻繁,穩(wěn)定性差。三是單行稅法與憲法等其他法律的銜接性較差,如憲法只籠統(tǒng)規(guī)定了公民有納稅義務(wù),但對稅收法律原則等重大問題沒有表述,造成法律間的相互脫節(jié)。我們應(yīng)借鑒美國的經(jīng)驗(yàn),盡快完善我國的稅收法律體系。要盡快研究制定《稅收基本法》,把納稅人的權(quán)利義務(wù)、稅收的立法原則等以基本法的形式固定下來;在完善現(xiàn)有稅法的基礎(chǔ)上,將各單行稅收法規(guī)上升為法律。同時(shí)要做好與工商、財(cái)政、銀行、公檢法等相關(guān)部門的立法銜接問題,從立法的角度加強(qiáng)相關(guān)部門的協(xié)調(diào)合作。

  2、深化稅收制度改革步伐,是提高稅收管理水平的前提。我國應(yīng)該從稅制優(yōu)化和征管效率上對增值稅的優(yōu)劣作冷靜思考,進(jìn)一步完善增值稅制。應(yīng)研究將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅,擴(kuò)大征收范圍,合理解決一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)不均問題。要研究開征社會保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅等,逐步取消屠宰稅、土地增值稅等稅種。個(gè)人所得稅采取個(gè)人申報(bào)和夫妻聯(lián)合申報(bào)兩種方式,并分別規(guī)定免稅額。另外,必須正確對待稅收計(jì)劃。美國根據(jù)經(jīng)濟(jì)稅源和稅制測算當(dāng)年稅收收入,政府不下達(dá)稅收收入任務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)就在于依法征收。實(shí)踐證明,下達(dá)收入任務(wù)不但影響執(zhí)法,還影響經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展。筆者認(rèn)為,我國應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)稅源和稅制指導(dǎo)稅收征管,不再下達(dá)指令性任務(wù)。考核稅務(wù)工作不再只看收入任務(wù)完成與否,而應(yīng)從執(zhí)法、收入、隊(duì)伍等方面綜合考核并以是否嚴(yán)格執(zhí)法為主。

  3、優(yōu)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置,實(shí)行扁平化管理,是提高稅收管理水平的基礎(chǔ)。從美國現(xiàn)行情況看,其稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)少、層次少、人員少,但征管質(zhì)量和效率非常高。我國目前稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置上普遍存在機(jī)構(gòu)多、人員多、層次多的問題。從未來稅收發(fā)展的趨勢看,稅收管理的扁平化將是大勢所趨。因此,可以考慮在稅收征管水平較高、計(jì)算機(jī)技術(shù)普遍應(yīng)用的地方,有步驟地取消農(nóng)村分局,稅收業(yè)務(wù)集中到縣級局,條件成熟后再取消市(地)級稅務(wù)機(jī)構(gòu),直接實(shí)現(xiàn)總局一省局一縣局三級管理。在征管信息處理上也可以借鑒美國的方式,充分開發(fā)和利用稅收信息,實(shí)現(xiàn)稅收信息的共享,提高稅收征管的質(zhì)量和效益。

  4、充分挖掘現(xiàn)有資源,加快稅收信息化建設(shè)進(jìn)程,是提高稅收管理水平的保障。在美國,大量現(xiàn)代化的技術(shù)手段(如計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù))在稅收征管中均得到了廣泛使用,而且和光電技術(shù)、自動化技術(shù)結(jié)合使用,大大提高了稅收征管的質(zhì)量和效率。現(xiàn)代化是稅收征管的必由之路,也是實(shí)現(xiàn)稅收征管法制化的重要保障之一。我國目前在硬件配置方面已有了很大進(jìn)步,但很多地方計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平不高,硬件資源沒有加以充分利用,有的地方僅限于開票打字,沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用,造成有限資源的極大浪費(fèi)。從美國計(jì)算機(jī)應(yīng)用看,每一部門對計(jì)算機(jī)在實(shí)際操作中的應(yīng)用并不是工作重點(diǎn),而是在實(shí)現(xiàn)辦公自動化的基礎(chǔ)上,把網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)和發(fā)展作為其重點(diǎn)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不僅涵蓋了各級稅務(wù)部門、納稅人,而且還涵蓋了政府公共部門如工商、海關(guān)、財(cái)政、金融等,實(shí)現(xiàn)了社會信息資源的共享。稅收征管現(xiàn)代化可以把趕量稅務(wù)人員從繁重的日常管理中解放出來,以充實(shí)稽查力量,加大稽查力度。

  5、轉(zhuǎn)變稅務(wù)服務(wù)觀念,強(qiáng)化稽查管理,是提高稅收管理水平的關(guān)鍵。在美國,各級稅務(wù)部門都比較重視稅務(wù)審計(jì)(稽查)工作,都配備了很強(qiáng)的稽查力量,稅務(wù)稽查的正效應(yīng)非常大。從我國目前的實(shí)際看,社會納稅意識不強(qiáng),偷逃騙抗稅案件時(shí)有發(fā)生,因此更加需要形成稽查的震懾效應(yīng),凈化稅收的社會環(huán)境。另外,根據(jù)美國稅收征管的特點(diǎn),結(jié)合我國目前稅收征管實(shí)際,我國的稅收征管應(yīng)該朝著管理服務(wù)型方向發(fā)展,可以考慮在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)成立相應(yīng)的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)(部門),專司納稅服務(wù)管理工作,保證納稅服務(wù)工作通暢運(yùn)行,有效地引導(dǎo)納稅人對稅法的遵從和國家稅收政策的落實(shí)。

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