一、企業(yè)讓利促銷的主要形式

　　在買方市場條件下，企業(yè)之間的競爭日益激烈，因此企業(yè)越來越注重促銷手段的選擇。運用得當(dāng)?shù)拇黉N的確會給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來直接的推動作用。

　　具體而言，企業(yè)的讓利銷售法有如下幾種：

　?。ㄒ唬┱劭垆N售：在稅法中的銷售折扣相當(dāng)于財務(wù)會計上所講的商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了鼓勵購買者大量采購而在價格上給予一定數(shù)額的折扣，即購買越多，單價越低。通常情況下，商業(yè)折扣從商品價目單上規(guī)定的價格中直接扣除，購銷雙方均以折扣后的凈額，即實際價格計算反映。

　　稅法規(guī)定，對于折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額，計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　另外，稅法還規(guī)定，如果雖在同一張發(fā)票上開具，但折扣屬于實物折扣，則該所贈實物款額不能從銷售額中扣除，且該實物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售”中“贈送他人”計算征收增值稅。也就是說，在常見的“買一贈一”的方式下，除了對售出商品按規(guī)定征稅外，對外贈送的商品應(yīng)按同期同類商品的售價計征增值稅。

　　（二）銷售折扣：即財務(wù)會計上的現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為促使買方在一定信用期內(nèi)早日付款而給予買方的一定數(shù)額的折扣。這其實是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此，現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總額法記賬，即按發(fā)票所列金額計賬，實際發(fā)生折扣時作為財務(wù)費用處理。

　?。ㄈ╀N售折讓：是指貨物售出后，由于品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，買方雖未退貨但賣方需要給予買方的一種價格折讓。因為銷售折讓是銷售額的實質(zhì)性減少，因此稅法規(guī)定，對銷售折讓可以按折讓后的銷售額計征增值稅。

　?。ㄋ模┮耘f換新：稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

　　（五）還本銷售：是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由賣方一次或分次退還買方全部或部分價款。稅法規(guī)定，采用還本銷售方式銷售的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

　?。┮晕镆孜铮菏侵讣{稅人采取非貨幣性交易方式銷售產(chǎn)品。稅法規(guī)定，這種銷售方式一律按同期同類商品的市場銷售價格計征增值稅。

　　二、案例分析

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　　「基本情況」某商場為增值稅的一般納稅人，購貨均取得增值稅專用發(fā)票。商品平均銷售利潤率為40％。為開展促銷，準備打7折讓利銷售。現(xiàn)有三個方案：

　　方案一：讓利30％銷售。

　　方案二：贈送30％購物券。

　　方案三：返還30％的現(xiàn)金。

　　「案例分析」現(xiàn)以銷售10000元商品（含稅）為例，分析三種方案的納稅問題。由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較小，計算時忽略。

　　「計算說明1」

　　方案一：讓利30％銷售

　　讓利30％就是將10000元的商品作價7000元銷售（購進成本為10000×60％=6000元，含稅價）。這種情況下，按發(fā)票注明的打折后的售價計算稅額。

　　應(yīng)交增值稅額=7000÷（1+17％）×17％-6000÷（1+17％）×17％=145.30（元）

　　企業(yè)利潤=7000÷（1+17％）-6000÷（1+17％）=854.70（元）

　　應(yīng)交企業(yè)所得稅=854.70×33％=282.05（元）

　　企業(yè)稅后利潤=854.70-282.05=572.65（元）

　　「計算說明2」

　　方案二：贈送30％購物券

　　也就是說，購滿10000元的商品，贈送3000元的商品。該業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，現(xiàn)將每個環(huán)節(jié)作具體分析，計算納稅情況如下：

　　1.增值稅

　　銷售10000元商品時

　　應(yīng)交增值稅=10000÷（1+17％）×17％-6000÷（1+17％）×17％=581.20（元）

　　贈送3000元商品，應(yīng)視同銷售

　　應(yīng)交增值稅=3000÷（1+17％）×17％-1800÷（1+17％）×17％=174.36（元）

　　合計應(yīng)交增值稅=581.20+174.36=755.56（元）

　　2.個人所得稅

　　由于消費者在購買商品時獲得購物券屬于偶然所得，應(yīng)該繳納個人所得稅。按現(xiàn)行稅法，發(fā)放購物券的企業(yè)應(yīng)該在發(fā)放環(huán)節(jié)代扣代繳；如未代扣代繳，則發(fā)放企業(yè)應(yīng)該賠繳。因此，該企業(yè)在贈送購物券時應(yīng)代顧客繳納個人所得稅。

　　個人所得稅=3000÷（1-20％）×20％=750（元）

　　3.企業(yè)所得稅

　　企業(yè)利潤=10000÷（1+17%）-6000÷（1+17%）-1800÷（1+17%）-750=1130.34（元）

　　由于贈送的商品成本和代顧客繳納的個人所得稅款不允許在稅前扣除，因此，企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅=[10000÷（1+17％）-6000÷（1+17％）]×33％=1128.21（元）

　　企業(yè)稅后利潤=1130.34-1128.21=2.13（元）

　　計算說明3

　　方案三：返還30％的現(xiàn)金

　　在這種情況下，所贈送的現(xiàn)金也要繳納個人所得稅，且由商家承擔(dān)。

　　應(yīng)交增值稅=10000÷（1+17％）×17％-6000÷（1+17％）×17％=581.20（元）

　　應(yīng)交個人所得稅（同方案二）=3000÷（1-20％）×20％=750（元）

　　應(yīng)交企業(yè)所得稅（同方案二）=[10000÷（1+17%）-6000÷（1+17%）]×33%=1128.21（元）

　　企業(yè)利潤=10000÷（1+17％）-6000÷（1+17％）-3000-750=-331.20（元）

　　企業(yè)稅后凈利=-331.20-1128.21=-1459.41（元）

　　三種方案的納稅情況及稅后利潤情況如表所示：　　單位：元

　　方案    增值稅 個人所得稅  企業(yè)所得稅  企業(yè)稅后凈利

　　方案一   145.30               282.05       572.65

　　方案二   755.56    750       1128.21        2.13

　　方案三   581.20    750       1128.21     -1459.41

　　由此可見，商家同樣是出售10000元的商品，給顧客3000元的讓利，但由于銷售策略不同，不僅稅收負擔(dān)截然不同，而且對商家的利潤影響也是顯而易見的。因此，對于在節(jié)假日讓利促銷的商家來說，不要忘記先進行相關(guān)的稅務(wù)咨詢，以獲得更多的經(jīng)濟利益。

　　（二）案例二

　　「基本情況」某商場空調(diào)銷售價格為2000元（含稅），由商場為顧客免費安裝。但是并非由商場自己安裝，而是請另外一家安裝公司專門負責(zé)，商場支付每臺100元的安裝費。商場開具2000元的發(fā)票給消費者，安裝公司開具100元的發(fā)票給商場。在整個交易過程中，商場應(yīng)交增值稅銷項稅額=2000÷（1+17％）×17％=290.60（元）安裝公司應(yīng)交營業(yè)稅=100×3％=3（元）

　　「案例分析」其實，商場有100元在重復(fù)納稅。商場雖然開具2000元發(fā)票，但扣除給安裝公司的100元，實際只得到1900元，卻要按2000元納稅，為100元的安裝費繳納增值稅14.53元[100÷（1+17％）×17%].而安裝公司又要因為取得了100元安裝費繳納3元的營業(yè)稅。

　　「籌劃思路」可以考慮由商場開具1900元的發(fā)票，此時銷項稅額為276.07元；另外的100元由安裝公司直接開具100元的發(fā)票給消費者。這樣，商場每臺空調(diào)就可以節(jié)省14.53元的增值稅。

　　（三）案例三

　　「基本情況」某電信公司為了促銷推出了“預(yù)交話費送手機”的業(yè)務(wù)，只要在該公司一次性交納2000元話費，就可以得到一部價值800元的手機。

　　「案例分析」該公司對于收取的2000元電話費要按3％繳納營業(yè)稅，稅額為60元。同時，按照有關(guān)稅法規(guī)定，電信單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，繳納營業(yè)稅。因此，該公司對于贈送的手機要視同銷售，也要繳納3％的營業(yè)稅，即24元。企業(yè)在不知不覺中多繳了稅。

　　「籌劃思路」假如將電話費和手機捆綁銷售，即“手機+兩年電話費=2000元”，該公司就可以按2000元繳納營業(yè)稅60元，每部節(jié)約營業(yè)稅24元。

　　三、結(jié)語

　　促銷已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中一個不可缺少的組成部分，但有些企業(yè)在這個過程中往往忽視了納稅問題，影響了企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。從上面的幾個例子可以看出，在促銷方式的選擇中，好的稅收籌劃的確可以為企業(yè)帶來豐厚的經(jīng)濟利益。當(dāng)然，需要注意的是，稅款最少的方案未必一定是商家的首選，因為商家往往更看重哪種促銷手段對消費者的吸引力最大，最能擴大銷售等因素。因此，在籌劃過程中，要努力實現(xiàn)促銷和稅收籌劃的有機結(jié)合，通過稅收籌劃降低促銷成本，更好地實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標。