可能涉及禁止性稅收補貼的政策有用稅收促進“以產頂進”或“以出頂進”的政策；按照出口業(yè)績減免稅的政策；進口產品稅負高于同類國產產品的政策；列舉名稱或指定企業(yè)給以減免稅優(yōu)惠的政策等。

　　一些地方自定的“先征后退”的優(yōu)惠政策就應取消，否則勢必會影響國家稅法的統(tǒng)一，也不符合WTO的統(tǒng)一性原則要求，更不利于不同地區(qū)外貿企業(yè)的公平競爭。

　　從2001年下半年起，受美、日經濟持續(xù)低迷、“9·11”事件的影響，特別是日元近期的大幅貶值的沖擊，我國許多地區(qū)外貿出口出現(xiàn)了下降的局面，因而我們適時大范圍采用“免、抵、退”稅方法，無疑是具有重要的現(xiàn)實意義的。

　　中國加入WTO后，對外貿易必然要適應WTO的要求，稅收政策在這一進程中有著舉足輕重的作用，它通過有關稅制的完善、關稅的變化、出口退稅政策的調整等，成為推動我國外貿全球化的重要動力。其中，出口退稅政策的調整是最直接的表現(xiàn)。

　　對外貿易中面臨的問題

　　關稅問題　目前，WTO發(fā)達成員方的加權平均關稅已從40多年前的40%下降到3.8%左右，發(fā)展中成員方也下降到11%左右。而我國由于種種原因，目前平均關稅稅率仍高于發(fā)展中國家的平均水平。所以，中國“入世”的首要任務就是要逐步使中國關稅加權平均水平降到WTO要求的發(fā)展中國家水平，并使最高關稅稅率一般地約束在15%以下。這就使中國許多產業(yè)更直接地面臨國外產品的競爭，同時國家財政收入有可能會相應減少，但最終可使廣大國內消費者受益，并從根本上推動我國相關產業(yè)的調整和優(yōu)化。

　　公平貿易中的稅收問題　一些國家為了擴大產品出口，占領國外市場，常常采取出口傾銷或出口補貼措施，而進口國家為了保護本國市場和產業(yè)的發(fā)展，也以反傾銷或補貼措施拒之。其結果，國際貿易中的傾銷或補貼與反傾銷或反補貼措施影響了國際貿易的健康發(fā)展，扭曲或損害了貿易各國的利益。世貿組織為了克服這些問題，在世貿組織協(xié)定協(xié)件1中增列了《關于執(zhí)行1994年關貿總協(xié)定第6條的協(xié)議》和《補貼和反補貼措施協(xié)議》兩個協(xié)議。對采取傾銷與反傾銷和補貼與反補貼措施中的有關形式認定、實施范圍、損害計算及成員方的差別待遇等問題，作出了更加明確和具體的規(guī)范。此外，對于關貿總協(xié)定因有關緊急措施條款不明確而導致濫用緊急措施的問題，世貿組織也單列了《保障措施協(xié)議》，嚴格了緊急措施的運用條件，禁止灰色措施和對抗措施，力求減少緊急措施對國際經貿秩序造成的沖擊。目前在我國的出口商品退稅中，按照增值稅條例，存在尚未及時退足的問題，這是一個影響我國商品出口競爭力的主要問題。另一方面，在我國現(xiàn)行稅法中，可能涉及禁止性稅收補貼的政策有：用稅收促進“以產頂進”或“以出頂進”的政策；按照出口業(yè)績減免稅的政策；進口產品稅負高于同類國產產品的政策；列舉名稱或指定企業(yè)給以減免稅優(yōu)惠的政策等。這些稅收政策均不符合WTO的反補貼原則，必須適時調整。

　　與貿易協(xié)定有關的稅收國民待遇問題　國際貿易的實踐表明，與貿易有關的投資措施對國際貿易的影響越來越大。世貿組織《與貿易有關的投資措施協(xié)議》明確規(guī)定，當地含量要求、貿易平衡要求、進口用匯限制和國內銷售要求屬于禁止使用的投資措施，并給予WTO成員方過渡期來消除，但該協(xié)議至少不阻止成員使用其他一些投資措施（如：實行出口實績要求作為投資的條件；要求當地投資者應持有一定百分比的股份；要求外國投資者必須帶來最新的技術等）。我國自改革開放以來，頒布了有關引進外資的各種法律、法規(guī)和條例，對外資引進實行各種鼓勵優(yōu)惠，但這些法律、法規(guī)和條例還不夠完善。特別是在給予外國投資者“國民待遇”方面，一方面是在稅收等重要項目上給予外國投資者“超國民待遇”，使國內企業(yè)遭受不平等競爭；另一方面是在若干國內稅收政策實際運作上內外有別，透明度差，造成外國投資者與國內競爭者的實際不平等。

　　出口退稅問題　長期以來，出口退稅政策作為我國對外貿易中的重要調節(jié)手段，起著直接、明確的促進作用。但是，在執(zhí)行過程中由于多種原因，對生產企業(yè)采取的“免、抵、退”辦法，推廣效果并不理想。雖然按規(guī)定生產企業(yè)出口退稅可以選擇“先征后退”或“免、抵、退”，但是為了實行政策方便，大多數地方只規(guī)定了“先征后退”一種形式。由于“先征后退”在運作中存在一些問題，近幾年來，在我國外貿出口高速增長的同時，也出現(xiàn)了騙取出口退稅問題，相繼發(fā)生了廣東潮汕、廈門遠華等一批騙稅大案。此外，我們在出口貨物稅收管理上，對同類企業(yè)有時執(zhí)行著不同的稅收管理辦法，既有“先征后退”，又有“免、抵、退”，這與WT0的有關準則有矛盾之處。因此，我國入世后，非常有必要對現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅的政策作一次清理，特別要改革現(xiàn)行的出口退稅方法。

　　稅制的統(tǒng)一性問題　WTO的統(tǒng)一性原則要求，一個成員國涉及貿易的相關法律、法規(guī)必須由中央政府統(tǒng)一實施，地方制定頒布的有關規(guī)定不得與這些法律抵觸。這就要求稅法必須統(tǒng)一，不能各自為政。比如，一些地方自定的“先征后退”的優(yōu)惠政策就應取消，否則勢必會影響國家稅法的統(tǒng)一，也不符合WTO的統(tǒng)一性原則要求，更不利于不同地區(qū)外貿企業(yè)的公平競爭。

　　我國稅收政策的應對措施

　　稅制結構的調整　中國加入WTO后，稅制應當也必須考慮全球一體化的問題。這樣會使中國的對外貿易所處稅收環(huán)境有同一性。目前，在我國尚存在直接稅特別是所得稅的比重太小，間接稅特別是流轉稅比重太大的問題。在直接稅中的企業(yè)所得稅、個人所得稅之和不到稅收總量的20%，而間接稅中的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等四項稅收之和則占稅收總量的70%以上。且出口退稅還要沖減很大一塊財政收入。流轉稅的比重過大會影響到國家調控經濟的力度，市場經濟比較發(fā)達和成熟的國家一般主要通過直接稅來調控經濟。因此，我國應當對稅制結構進行適當的調整。有些專家指出，如果我們不對稅制進行結構調整，就很難實現(xiàn)中國稅制的國際化。當然，這一進程絕不是一蹴而就的。

　　“二元式”的關稅調整　目前，世界各國關稅都呈下降趨勢。中國加入WTO后，為了使我國與世貿其他成員國之間進行正常的、符合國際貿易準則和慣例的貿易往來，我國必須逐步降低關稅。較好的辦法是采用“二元式”的關稅調整。因為，目前發(fā)達國家的平均關稅稅率在3.8%左右，發(fā)展中國家為11%左右，盡管我國關稅稅率一降再降，但是與世界貿易組織的要求仍有差距，必須逐步降低關稅；

　　另一方面，我們在降低關稅水平和非關稅壁壘關稅化的同時，仍要重視發(fā)揮關稅應有的保護民族產業(yè)的作用，就是既要努力使關稅總體水平逐步降低，又要利用WTO規(guī)則中的保護條款，并與國內經濟結構的調整和產業(yè)政策的要求相結合，不斷合理調整關稅稅率結構，推動相關產業(yè)發(fā)展。以體現(xiàn)對不同產業(yè)的不同保護，從而做到在WTO規(guī)則內，抑制特定貿易進口，促進國內產業(yè)在激烈的國際競爭中健康發(fā)展。

　　檢討國民待遇中的稅收政策　為了使我國企業(yè)在對外貿易中享受應有的待遇，我們必須在WTO框架內審視國民待遇中的有關稅收問題，做到內、外企業(yè)待遇日趨統(tǒng)一。以提高我國企業(yè)的競爭力，同時維護外國投資應享有的待遇。在內外資企業(yè)的稅收差別上，企業(yè)所得稅最受人們關注。如果說過去對外商投資企業(yè)采取的普遍優(yōu)惠、從低征稅是必要的，它對引進外資和先進技術設備起到積極作用。那么隨著時間的推移，特別是在中國加入WTO后，這種差別則需要改革和調整。調整的內容應主要體現(xiàn)在如何合理界定企業(yè)所得稅的納稅人，如何統(tǒng)一內外企業(yè)的所得稅法定稅率及如何統(tǒng)一稅基和稅收優(yōu)惠等方面。

　　改革出口退稅方法　為了適應加入WTO的要求，經國務院批準，出口貨物“免、抵、退”稅辦法將在2002年出口退稅中進一步擴大應用范圍。即從2002年1月1日起，對生產型出口企業(yè)自營和委托出口的貨物，全部實行“免、抵、退”稅辦法；對沒有進出口經營權的生產企業(yè)委托出口的貨物，也實行“免、抵、退”稅辦法。“免、抵、退”辦法的核心在于將生產企業(yè)自營出口或者委托出口貨物的應退稅款和內銷貨物的應納稅款在稅收征管上較好地相結合，并以“抵”稅為支點，縮短了出口貨物的退稅過程和以前“先征后退”方式帶來的時間差。一方面使出口企業(yè)出口貨物生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅得以免征，從而減少了企業(yè)這部分資金占用：另一方面又由于“免、抵、退”稅對出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)也就不必負擔隨這部分增值稅而征收的城建稅和教育附加費等，從而減輕了企業(yè)的稅收負擔。另外，由于出口貨物的應退稅款在內銷貨物的應納稅款中得到抵扣，使出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期得以提前，有利于加快企業(yè)的資金周轉。

　　實行“免、抵、退”稅政策，是我國適應WTO規(guī)則的重要表現(xiàn)，這是國際上大多數國家在出口退稅工作中普遍采取的辦法。在目前實行增值稅的51個主要國家中，有31個國家采取了這種辦法。因此，全面實行“免、抵、退”稅后，能使我國出口貨物的出口退稅管理更易被國外客商和國際社會所接受，有利于我國對外貿易的發(fā)展。

　　此外，我們還應當看到，從推動我國外貿體制改革的角度看，“免、抵、退”稅具有其他退稅辦法無法替代的作用。我國外貿體制改革的總體方向是大經貿、集團化、實業(yè)化，在逐步放開生產企業(yè)進出口經營權基礎上，積極推動外貿代理制的發(fā)展，外貿經營方式也要逐步實現(xiàn)從“收購制”到“代理制”的轉變?！懊?、抵、退”辦法由于對生產企業(yè)自營和委托出口的自產貨物實行了出口后先“預免預抵”的退稅政策，能夠大大節(jié)約出口企業(yè)的財務費用，減少資金占用，降低出口成本，較之外貿企業(yè)的“免、退”稅政策顯然具有更大的優(yōu)勢，這必然會引導一部分出口企業(yè)由“收購制”向“代理制”轉變。

　　特別應當引起注意的是，從2001年下半年起，受美、日經濟持續(xù)低迷、“9·11”事件的影響，特別是日元近期的大幅貶值的沖擊，我國許多地區(qū)外貿出口出現(xiàn)了下降的局面，因而我們適時大范圍采用“免、抵、退”稅方法，無疑是具有重要的現(xiàn)實意義的。