我國的企業(yè)所得稅包括內資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅。應對WTO的挑戰(zhàn)，根據國民待遇原則和反補貼原則調整企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，是一個有待深入研究的課題。本文通過分析WTO規(guī)則與我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的差異，提出調整企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的對策建議。

　　一、我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠存在的主要問題

　　1.外資優(yōu)于內資的稅收優(yōu)惠問題。

　　（1）外資實際稅率明顯低于內資。企業(yè)所得稅的法定稅率雖然均為33%，但外資的所得稅是由兩部分組成，一是所得稅率30%，二是地方所得稅率3%，地方所得稅各地大多免征。對限定的地區(qū)和產業(yè)則實行更為優(yōu)惠的稅率，如對設在經濟特區(qū)的企業(yè)、設在經濟技術開發(fā)區(qū)的生產性企業(yè)、設在高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)的被確定為高新技術的企業(yè)均按15%稅率征收所得稅，甚至有的按10%稅率征收所得稅，其稅率明顯低于內資企業(yè)。

　?。?）外資減免稅的范圍和力度明顯超過內資企業(yè)。目前，內資企業(yè)所得稅的減免項目控制較為嚴格，主要側重社會福利、勞動就業(yè)、校辦企業(yè)、環(huán)境保護和老少邊窮地區(qū)等，優(yōu)惠形式主要是直接減免稅，優(yōu)惠的程度低、力度小。對外資則實行分地區(qū)、有重點、多層次的稅收優(yōu)惠。一是對限定行業(yè)、項目減免企業(yè)所得稅。二是對再投資實行退稅優(yōu)惠。三是補償貿易免征預提所得稅。

　　上述稅收優(yōu)惠政策的實施，拉大了內外資企業(yè)所得稅稅負的差距，對外資企業(yè)給予種種特殊優(yōu)惠超過了外資所應享有的國民待遇，是“超國民待遇”，它雖然不違反國民待遇原則，但有悖于禁止“政府對幾個特定行業(yè)進行補貼”和“放棄稅收或變相不征稅”的規(guī)定，涉嫌禁止性補貼或可申訴補貼。這不僅造成內外資企業(yè)的不平等競爭，抑制了國內幼稚產業(yè)的發(fā)展，而且部分國內資金為享受外資優(yōu)惠，變相地將大量資金流出再流入，這已成為吸引外資值得關注的一股暗流。

　　2.內資優(yōu)于外資的稅收優(yōu)惠問題。

　?。?）技改項目投資抵稅。從1997年7月1日起，對內資企業(yè)投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目購置國產設備，可按增值稅專用發(fā)票所載價稅合計金額的40%，從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免；當年不足抵免時，可以延續(xù)在不超過 ） 年期限內，用新增企業(yè)所得稅稅額抵免，并且對準許投資抵免的國產設備，企業(yè)仍可按設備原價計算折舊。

　?。?）校辦工廠和國內遠洋漁業(yè)企業(yè)享受免稅優(yōu)惠。從1997年1月1日起，對取得農業(yè)部頒發(fā)的“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”的遠洋漁業(yè)企業(yè)和取得各級漁業(yè)主管部門核發(fā)的“漁業(yè)捕撈許可證”的漁業(yè)企業(yè)，從事遠洋捕撈業(yè)務取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策，只限于稅法列名或指定的內資企業(yè)才能享受，外資企業(yè)無法享受，大都具有一定的專項性，涉嫌可申訴補貼，同時也有悖于WTO的國民待遇原則，形成非國民待遇。

　　二、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠調整的目標

　?。ㄒ唬┌凑諊翊鲈瓌t，統(tǒng)一企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　1.統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率。近年來許多國家進行了以降低企業(yè)稅負為主的所得稅制改革，各國稅率均有不同程度的降低。鑒于我國經濟發(fā)展不平衡，中小企業(yè)多的實際情況，建議采取超額累進稅率，中小型企業(yè)稅率水平不超過20%，大型企業(yè)稅率水平不超過30%.

　　2.將僅在內資實行的社會福利、勞動就業(yè)等方面的稅收優(yōu)惠適用于外資。

　　3.取消外資從開始獲利年度起計算享受減免年限的規(guī)定，統(tǒng)一改為由投資之日起計算稅收優(yōu)惠期限。

　　4.確立以產業(yè)導向為主的稅收優(yōu)惠。現行內外資稅收優(yōu)惠只對農林牧等幾個行業(yè)進行了粗線條規(guī)定，對其他行業(yè)的優(yōu)惠基本上沒有差別，未能有效地引導資金流向急需發(fā)展的瓶頸產業(yè)。應建立以產業(yè)導向為主，地區(qū)發(fā)展為輔，兩者相協(xié)調的稅收優(yōu)惠機制。對能源、原材料工業(yè)、交通運輸和通訊業(yè)、水利等基礎工業(yè)和設施，以及高新技術企業(yè)、先進技術產業(yè)給予不同程度的稅收優(yōu)惠。

　　（二）調整屬于禁止性補貼、可申訴補貼的所得稅優(yōu)惠項目

　　按照WTO反補貼原則的要求，應當取消屬于禁止性補貼的所得稅優(yōu)惠項目。一是國內遠洋漁業(yè)的稅收優(yōu)惠；二是外商按照出口產品和先進技術享有的稅收優(yōu)惠；三是使用國產設備替代進口設備的稅收優(yōu)惠；四是補償貿易的稅收優(yōu)惠。

　　可申訴補貼可能對進口國帶來利益損害，但進口國須證明有“實質損害”、“嚴重影響”，方能申訴。因此，對屬于可申訴補貼的所得稅優(yōu)惠項目可暫時保留或減小優(yōu)惠力度，這類優(yōu)惠主要包括兩項：一是法律規(guī)定的地區(qū)性稅收優(yōu)惠。建議對經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)、西部開發(fā)區(qū)、少數民族地區(qū)和國家確定的老少邊窮地區(qū)的稅收優(yōu)惠應予以保留，其余東部地區(qū)的稅收優(yōu)惠原則上應取消。二是對國家專營的產品或服務實行的稅收優(yōu)惠政策，如對民航、郵電、鐵道等行業(yè)實行的所得稅優(yōu)惠政策應適當保留。

　　（三）健全不可申訴補貼的所得稅優(yōu)惠體系

　　1.建立對產業(yè)基礎和產業(yè)應用研究開發(fā)的稅收優(yōu)惠。本文前已述及，按照WTO規(guī)則，國家對基礎性研究的資助不在限制之列，對產業(yè)基礎研究和產業(yè)應用研究活動不超過合法成本的75%和50%的補貼為不可申訴補貼。我國為了研究開發(fā)活動，在企業(yè)所得稅方面制定了一些優(yōu)惠政策，包括開發(fā)新技術、新產品、新工藝費用計入管理費稅前扣除；研發(fā)儀器設備攤入管理費稅前扣除；盈利企業(yè)研發(fā)費用增長10%的，按50%抵扣應稅所得等。這些稅收優(yōu)惠雖已初見成效，但不夠完善，并且力度較小。應在不引起訴訟的前提下，進一步加大稅收優(yōu)惠的力度和覆蓋面，對內外資企業(yè)均統(tǒng)一適用。

　　2.保留福利、環(huán)保和技術性服務企業(yè)稅收優(yōu)惠。對安置失業(yè)人員、殘疾人就業(yè)的福利企業(yè)實行稅收優(yōu)惠。對廢舊物資利用、資源綜合利用等以環(huán)保為目的的企業(yè)，實行減征或免征所得稅優(yōu)惠。對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢和技術服務所取得的技術性服務收入應繼續(xù)免征所得稅。