論文關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅收征管 征收模式

　　論文摘要：加入WTO后，我國(guó)個(gè)人所得稅制將面臨一次較為全面的改革。自1994.年新稅制運(yùn)行以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅增長(zhǎng)迅速，為保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)起到十分重要的作用。然而，在具體的稅收征管過(guò)程中仍然基落出許多問(wèn)題。如何修改我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法才能使其更好的發(fā)揮聚集財(cái)政資金和調(diào)節(jié)收入分配的雙重作用，目前已成為稅制改革中的重大問(wèn)題。

　　一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中存在的問(wèn)題

　　(一)我國(guó)個(gè)人所得稅收入占稅收收入的比重依然較低

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的統(tǒng)計(jì)資料顯示:1980年，我國(guó)個(gè)人所得稅收人僅為16萬(wàn)元，到了2000年，我國(guó)個(gè)人所得稅收人就增加到661)億元。僅僅20年左右的時(shí)間就增加了41.25倍。但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅收人在整個(gè)稅收收人中所占的比重仍然較低。

　　在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅收人已平均占到其總稅收收人的30一40 %，有的甚至已達(dá)到50%。早在1993年，美國(guó)的個(gè)人所得稅收人就占到其當(dāng)年總稅收收人的39.7%、德國(guó)為31 .2% 意大利為34.9%。到了2000年660億的個(gè)人所得稅收人，也僅占到我國(guó)總稅收收人的5.25%，而同期德國(guó)的這一比率已高達(dá)43 %，其差距顯而易見(jiàn)。其原因主要是我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制是一種多優(yōu)惠、窄口徑的稅制，而且在具體的執(zhí)行過(guò)程中漏失現(xiàn)象嚴(yán)重，因此，直接影響到個(gè)人所得稅在總稅收收人中的比重問(wèn)題。

　　(二)在分類征收模式方面存在的問(wèn)題

　　1.應(yīng)稅項(xiàng)目不清，缺乏公平性。我國(guó)現(xiàn)行的分類征收制，將所得項(xiàng)目根據(jù)來(lái)源不同細(xì)分為11大項(xiàng)，看上去清晰明了，然而由于實(shí)際征收管理中存在的情況比較復(fù)雜，有些所得之間的界定往往就比較模糊。例如:工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得。而且，對(duì)于這兩項(xiàng)所得來(lái)說(shuō)，均屬于勞動(dòng)所得，具有相同的性質(zhì)，應(yīng)該同等納稅。然而在現(xiàn)行的分類征收模式中卻將兩項(xiàng)分開，并賦予不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，這樣一來(lái)，就造成實(shí)質(zhì)上的稅負(fù)不公。

　　2.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中，對(duì)于工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為每月800元的定額扣除。這種扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定顯得過(guò)于簡(jiǎn)單。它沒(méi)有區(qū)分家庭人口結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女教育等各方面因素，只是進(jìn)行了單純的定額扣除。如此一來(lái)，對(duì)于收人相同，家庭負(fù)擔(dān)不同的納稅人也需要繳納相同的個(gè)人所得稅，這就會(huì)使部分納稅人在納稅觀念上產(chǎn)生扭曲，不利于稅款的順利征收。

　　(三)稅收征管模式方面存在的問(wèn)題

　　1.個(gè)人收人隱性化問(wèn)題嚴(yán)重。由于現(xiàn)階段我國(guó)是多種分配方式并存，稅收法規(guī)尚不完善，因此，部分人鉆了空子，取得了大量實(shí)物收人、灰色收人，并且這些收人并不在其名下反映，隱蔽性極強(qiáng)。所以，個(gè)人收人隱性化已成為我國(guó)個(gè)人收人分配差距拉大的主要原因，同時(shí)也成為稅款征管前提上的難點(diǎn)問(wèn)題，造成個(gè)人所得稅款的巨大流失，故被稱為“中國(guó)稅收第一難”。

　　2.納稅申報(bào)質(zhì)量差，代扣代繳制度落實(shí)難。個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)方式主要有兩種:一種是由納稅人自行申報(bào)，另一種是由支付單位代扣代繳。采用第一種自行申報(bào)納稅方式繳納個(gè)人所得稅的，據(jù)統(tǒng)計(jì)還占不到應(yīng)納稅總?cè)藬?shù)的10%。因此，對(duì)個(gè)人所得稅款的繳納，大多采用代扣代繳的申報(bào)方式。但從目前納稅申報(bào)情況看，納稅申報(bào)質(zhì)量不高，申報(bào)沒(méi)有明細(xì)表，瞞報(bào)、不報(bào)的情況相當(dāng)普遍。由于缺乏有效的納稅信息，因此，在稅收征管中對(duì)納稅人的評(píng)審與稽核就無(wú)法全面展開，給稅務(wù)工作帶來(lái)很大難度。

　　二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制改革的思路

　　(一)建立混合征收制

　　對(duì)于稅收征收模式的選擇應(yīng)首先考慮稅收公平與效率的原則。從世界范圍來(lái)看，稅收征收模式主要有三種:一種是綜合征收制;一種是分項(xiàng)征收制;還有一種是混合征收制。綜合征收制就是將個(gè)人全年各項(xiàng)所得予以匯總，減除法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后依據(jù)統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。采用這種征收制的代表國(guó)家為美國(guó)。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制實(shí)行的是分項(xiàng)征收制，對(duì)不同來(lái)源的個(gè)人所得進(jìn)行分類，以不同的稅率進(jìn)行征收。而混合征收制，它融合了綜合征收制與分項(xiàng)征收制的長(zhǎng)處，一方面，將特定的個(gè)人所得項(xiàng)目制定專門的征收方法，實(shí)行分項(xiàng)征收;另一方面，對(duì)于經(jīng)常發(fā)生的所得項(xiàng)目要綜合計(jì)稅，體現(xiàn)量能納稅的原則。通過(guò)對(duì)以上三種稅制模式的分析，我們可以得出這樣的結(jié)論:綜合征收制的稅負(fù)最為公平，但其征管效率最低。同時(shí)，這種征收模式的運(yùn)行需要具備高水平的征收稽核系統(tǒng)。從我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及稅款征收現(xiàn)狀出發(fā)，采用目前世界上大多數(shù)國(guó)家使用的混合征收制，是必然的、明智的選擇。

　　(二)合理調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　在目前個(gè)人所得稅的征稅扣除中，根據(jù)不同的征稅對(duì)象主要有必要生活費(fèi)用的扣除、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的扣除以及其他費(fèi)用的扣除等。而對(duì)于廣大居民來(lái)講，最為關(guān)心的仍然是工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除。

　　對(duì)于工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的修訂，看上去十分簡(jiǎn)單，但實(shí)際需要考慮多方面的因素。首先，在制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)不僅要考慮到簡(jiǎn)單的勞動(dòng)力再生產(chǎn)問(wèn)題，還要考慮到勞動(dòng)力擴(kuò)大再生產(chǎn)問(wèn)題，即廣大工薪族的再培訓(xùn)、再教育支出等。其次，還要考慮到我國(guó)絕大多數(shù)地區(qū)的居民收人水平與生活支出水平。由于我國(guó)幅員遼闊，廣泛存在著地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡。最后，還要考慮到地方財(cái)政的脆弱性。由于這幾年我國(guó)個(gè)人所得稅收人增長(zhǎng)很快，其在地方稅收中所占的地位是越來(lái)越重要，為保證地方財(cái)政收人的持續(xù)增長(zhǎng)起到至關(guān)重要的作用。

　　綜上所述，目前較為一致的看法是將800元/月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1000元/月。對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，可以在上下30%的幅度內(nèi)調(diào)節(jié)，由各地省政府確定后報(bào)國(guó)務(wù)院備案后執(zhí)行。

　　(三)合理調(diào)整超額累進(jìn)稅率

　　在我國(guó)實(shí)行混合征收制后，將并人綜合征收的所得項(xiàng)目要采用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算征稅。對(duì)于超額累進(jìn)稅率的調(diào)整，可以我國(guó)現(xiàn)行5一45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，參考周邊國(guó)家的稅率水平和國(guó)際稅率大趨勢(shì)進(jìn)行。可以將最高45%的邊際稅率調(diào)低為35 %。這樣就與日本37 % 韓國(guó)40、新加坡28 %、美國(guó)33%的最高邊際稅率相接近，有利于我國(guó)在全方位對(duì)外開放的情況下吸引海外人才和資本。同時(shí)，對(duì)于收人畸高的稅率人，可以采用適當(dāng)加成征收的方法，以進(jìn)一步加大對(duì)高收人階層的調(diào)控力度，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。