根據(jù)營業(yè)稅的計算公式，應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率，從這個公式中可以看到，影響營業(yè)稅額大小的因素有兩個：一個是營業(yè)額，另一個是適用的稅率。這兩個因素中的任何一個因素變動都會引起營業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮，我們應(yīng)從這兩個影響因素入手，尋求營業(yè)稅的籌劃方略。

　　一、稅率的籌劃方略

　　由于營業(yè)稅不同的稅目適用的稅率不同，而納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中往往會涉及兩個以上不同的應(yīng)稅項目，例如有些賓館飯店既經(jīng)營餐廳、客房，從事服務(wù)業(yè)，適用服務(wù)業(yè)的5%的稅率，又經(jīng)營夜總會，從事娛樂業(yè)，適用5%～20%的服務(wù)業(yè)稅率。這種稅率之間的差異也就給了納稅人籌劃操作的空間，通過各種方略的合理運用，使自身業(yè)務(wù)統(tǒng)一適用較低檔次的稅率或是避免被從高適用稅率，從而達到節(jié)省稅款支出的目的?？偟膩碚f，營業(yè)稅稅率的籌劃方略可以概括為兩個方面：一是通過業(yè)務(wù)流程的適當轉(zhuǎn)變適用稅率較低的稅目，從而達到稅負的絕對減輕；二是通過合理劃分經(jīng)營主業(yè)和經(jīng)營項目，避免因劃分不清而全部適用較高稅率，造成稅負的加重，從而達到稅負的相對減輕。

　?。ㄒ唬┩ㄟ^業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變，適用低稅率的籌劃方略

　　所謂業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變是指營業(yè)稅納稅人通過對其自身的業(yè)務(wù)進行一定的調(diào)整安排，使其業(yè)務(wù)屬性發(fā)生變化，在稅務(wù)認定上由適用較高稅率的稅目轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用較低稅率的稅目或是變?yōu)槊舛愴椖?，從而減輕稅負，達到籌劃的目的。由于營業(yè)稅不同稅目的稅率差異以及針對具體業(yè)務(wù)的特殊減免規(guī)定，使得納稅人運用這種方略實施籌劃操作是完全可行的。這種籌劃方略在營業(yè)稅的籌劃操作運用得十分廣泛，只要相近的業(yè)務(wù)之間存在稅率上的差異，在納稅人業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變的成本小于轉(zhuǎn)變所帶來的稅收收益時，理性的納稅人都會選擇通過業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變實現(xiàn)稅負的減輕。

　　1.娛樂業(yè)納稅人適用低稅率籌劃方略

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）規(guī)定，娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

　　根據(jù)這一規(guī)定，如果納稅人經(jīng)營一個茶社，其業(yè)務(wù)將被認定為營業(yè)稅應(yīng)稅項目，按照娛樂業(yè)稅目征收營業(yè)稅。那么，這個納稅人的營業(yè)額將適用最低5%的娛樂業(yè)稅率。假定其月營業(yè)額為10萬元，適用稅率10%，那么每月要繳納的營業(yè)稅為10×10%=1（萬元）。對于一個月營業(yè)額只有10萬元的茶社來說，僅營業(yè)稅稅額就占到了收入的10%，稅負還是相當重的。為了節(jié)省稅款支出，納稅人有沒有籌劃操作的空間呢？回答是有的。按照上面所說的調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì)，適用較低稅率的營業(yè)稅籌劃方略，納稅人關(guān)鍵是要找到與自身業(yè)務(wù)相近的，適用較低稅率的，且轉(zhuǎn)變較易于實現(xiàn)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)。這也是這種籌劃方略操作的關(guān)鍵一環(huán)，只有找到了業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變的著眼點，籌劃操作才有具體實施的方向。

　　經(jīng)過分析與比較，該茶社的經(jīng)營者找到了籌劃操作的著眼點，這就是通過自身經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，由營業(yè)稅中的娛樂業(yè)納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)變?yōu)槲幕w育業(yè)的納稅義務(wù)人。這是因為，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，文化體育業(yè)統(tǒng)一適用3%的營業(yè)稅稅率，這比其原來適用的娛樂業(yè)的10%的稅率要降低7個百分點。如果能成功地實現(xiàn)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，并且得到稅務(wù)機關(guān)的認可，那么便可大大降低營業(yè)稅的稅負，具有很好的籌劃效果。找到了籌劃操作的著眼點，茶社的經(jīng)營者就開始具體的操作：他們將茶社改為“圍棋茶社”，在經(jīng)營上以提供圍棋愛好者交流學(xué)習(xí)的場所為自身業(yè)務(wù)范圍，不但提供一般的茶社服務(wù)，而且更提供圍棋、棋譜，還定期舉辦圍棋比賽，邀請名人講棋；在環(huán)境布置上更是以圍棋為特色，請圍棋名人題詞等等。與此同時，經(jīng)營者還通過與當?shù)伢w委的溝通協(xié)商，獲得了體委的資質(zhì)認可，最終通過進一步與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商而得以被認定為文化體育業(yè)的營業(yè)稅納稅人，從而適用3%的營業(yè)稅稅率，每年可以節(jié)省營業(yè)稅稅款8萬多元，很好地減輕了自身的稅負。當然，茶社經(jīng)營者在實現(xiàn)這種業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變從而適用較低稅率的過程中，還要支出一定的轉(zhuǎn)變成本。因此，在籌劃操作過程中還要堅持成本——收益的原則，衡量籌劃的收益與成本，然后決定是否實施。從茶社的轉(zhuǎn)變來看，雖然為了享受低稅率，茶社要支付裝修、聘請名人等費用，但是相對于以后長期的稅負減輕來看，這種花費還是很值得的，而且，轉(zhuǎn)變?yōu)閲宀枭绾螅捎谧陨淼慕?jīng)營特色，還可能會吸引更多的消費者，尤其是圍棋愛好者光顧，從而進一步擴大營業(yè)額。

　　2.建筑業(yè)納稅人適用低稅率籌劃方略

　　隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，建筑安裝業(yè)務(wù)日趨繁榮。按照建筑工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，我國稅法將建筑工程承包業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營業(yè)稅劃歸為兩個不同的稅目，適用不同的稅率，即某些業(yè)務(wù)按照建筑業(yè)稅目適用3%的稅率，某些業(yè)務(wù)按照服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率，這就為建筑業(yè)納稅人通過適用稅率的轉(zhuǎn)變進行籌劃提供了操作空間。

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。此外，《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)［1995］156號）規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。具體而言，若承包公司與發(fā)包單位簽訂的是工程承包合同，適用建筑業(yè)3％的稅率；否則，將適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。對此，建筑業(yè)納稅人尤其是工程承包公司就要清楚掌握，在不進行施工而只是組織協(xié)調(diào)的情況下應(yīng)通過簽訂適當?shù)暮贤?，改變自身業(yè)務(wù)的性質(zhì)，避免適用服務(wù)業(yè)的5%的稅率，而是按照建筑業(yè)的3%的稅率對其所得繳納營業(yè)稅，從而實現(xiàn)籌劃的目的。

　　例1 甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標。于是，甲與丙公司簽訂了工程承包合同，總金額為2000萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同，而只是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付給乙公司服務(wù)費用200萬元。那么，按照上述規(guī)定，乙公司應(yīng)納營業(yè)稅為：200×5％＝10（萬元）。

　　如果乙公司直接和甲公司簽訂承包合同，合同金額為2000萬元。然后，乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1800萬元。這樣，乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅（2000－1800）×3%=6（萬元）。通過這種稅率上的籌劃操作，乙公司可節(jié)省營業(yè)稅4萬元。雖然這樣一來，乙公司因為簽訂了合同而要繳納印花稅（2000+1800）×0.3‰=1.14（萬元），但是最終還是可以節(jié)省稅款2.86萬元（4－1.14）。不過這也給了我們一個啟示，在進行一種稅的籌劃操作時，一定要綜合考慮其他稅種稅收負擔(dān)的變化，在全面分析稅負的增減變化后再決定這種操作是否可行，這其實還是一種成本——收益原則的體現(xiàn)。

　　在建筑業(yè)中，除了可以對工程承包業(yè)務(wù)從稅率上進行籌劃操作外，對于合作建房業(yè)務(wù)也可以從適用稅率上考慮籌劃。

　　所謂合作建房就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方建房。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)［1995］156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式。第一種方式為“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互：）。例如，甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值2000萬元，甲、乙各分得1000萬元的房屋。在此過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對乙方應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。甲乙應(yīng)納的營業(yè)稅各為：1000×5％=50（萬元），合計共繳納100萬元營業(yè)稅。

　　第二種方式是甲方以土地使用權(quán)，乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。因而，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅，對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

　　因此，在上例中，若甲乙雙方采取第二種合作方式，即甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。按照上述規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅，而只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅，從而在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)節(jié)省了100萬元的稅款。

　　通過上述分析可以看出，納稅人通過自身業(yè)務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，利用營業(yè)稅中稅率的差異實現(xiàn)稅負的絕對減輕，是從稅率上進行籌劃操作的一種常用且可行的方略。在運用這種方略時，要以自身業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，尋找相關(guān)業(yè)務(wù)稅負上的差異性，通過業(yè)務(wù)流程的適當轉(zhuǎn)變實現(xiàn)適用較低稅率或是徹底免稅的條件，從而達到籌劃的目的。當然，在這種操作過程中，由于自身業(yè)務(wù)屬性的改變需要一定的成本支出，所以，成本——收益原則也是必須始終堅持的。

　?。ǘ┍苊鈴母哌m用稅率，實現(xiàn)稅負相對減輕的籌劃方略

　　納稅人從事營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，并不僅僅局限于主營業(yè)務(wù)上，往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目。造成這種情況的一個主要原因就是由于納稅人兼營與混合銷售行為的存在。對于這兩種不同的經(jīng)營行為，稅法規(guī)定了不同的稅務(wù)處理方式，這也是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個重點。作為納稅人，必須能夠準確掌握這些稅收法規(guī)，準確界定兼營銷售和混合銷售以及相關(guān)的稅務(wù)處理規(guī)定，只有這樣，才能避免因操作不當而從高適用稅率，維護自身的稅收利益，這也相當于相對減輕了自身的稅負。

　　兼營有兩個層次的含義。一層是指營業(yè)稅納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算的，從高適用稅率征收營業(yè)稅。這就是說，哪個稅目稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按這個高稅率計稅。例如，餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達20%，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅?？梢?，如果由于納稅人不了解相關(guān)規(guī)定而操作不當，必然會使營業(yè)稅稅負因適用高稅率而加重，對納稅人來說無疑是自身經(jīng)濟利益的一種無謂損失。對于這種稅負的增加，納稅人其實是很容易避免的，只要在核算時注意分別劃分清楚，就可以保證自身利益不受損失了。

　　另一層含義的兼營是指納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，即營業(yè)稅納稅人既從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又從事增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)或銷售貨物行為。對于這種兼營行為，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《營業(yè)稅實施細則》）規(guī)定：應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。顯然，對于營業(yè)稅納稅人來說，如果對其兼營的銷售額一并征收增值稅，由于可以抵扣的進項稅額較少，會導(dǎo)致實際稅負遠遠高于營業(yè)稅稅負，因此，清楚劃分兼營業(yè)務(wù)對于營業(yè)稅納稅人來說是規(guī)避較重稅負的必然之舉。至于這種兼營行為從籌劃的角度出發(fā)究竟應(yīng)如何選擇應(yīng)納的稅種，這在上一節(jié)中已作了比較詳細的說明，這里就不再贅述。

　　所謂營業(yè)稅的混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)。按照稅法的規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅而繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當繳納營業(yè)稅。例如，某百貨商店銷售一臺熱水器，價格為2000元，并上門為顧客提供安裝服務(wù)，另收安裝費100元。按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范疇，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費又是因同一項銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的，因此該百貨商店的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售的企業(yè)，該店取得的100元安裝費收入應(yīng)并入熱水器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。上一節(jié)中對混合銷售行為的籌劃方略已經(jīng)作了詳細的介紹，在這里也就不重復(fù)了。

　　二、營業(yè)額的籌劃方略

　　營業(yè)稅籌劃的關(guān)鍵在于營業(yè)額。一般說來，營業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純，實施籌劃的余地并不是很大，常采用的方略也已經(jīng)在上面介紹了。然而，營業(yè)稅在應(yīng)稅營業(yè)額的確定上卻是彈性很大，因而這也給納稅人提供了更為廣闊的籌劃操作空間。

　　在介紹運用營業(yè)額籌劃的具體方略前，首先有必要對營業(yè)稅中所指的營業(yè)額的概念有一個清楚的了解。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價外費用。

　　我們知道，在稅率一定的情況下，營業(yè)額的大小最終決定了營業(yè)稅應(yīng)納稅額的多少。因此，營業(yè)額的籌劃方略簡單的說就是在合法正確計算營業(yè)額的前提下，盡可能的使其最小化。這是通過營業(yè)額籌劃的根本原則，是納稅人在實施具體的籌劃操作時努力的方向。當然，針對不同的行業(yè)，這一原則又會具體化為各種不同的操作方略。下面一一介紹之。

　　（一）運輸業(yè)營業(yè)額的籌劃方略

　　運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運五類。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，如果運輸企業(yè)將貨物或乘客直接運往目的地，用營業(yè)額乘以稅率計算繳納營業(yè)稅稅金。如果運輸企業(yè)在將貨物或乘客運往目的地的過程中，先將貨物或乘客運往境外某地，然后委托境外企業(yè)將貨物或乘客從該地運往目的地，在這種情況下，以全程運費減去付給境外承運企業(yè)運費后的余額為營業(yè)額，然后依此計算營業(yè)稅稅款。這樣，運輸企業(yè)籌劃操作就有了機會，其常用的方法為：經(jīng)過協(xié)商后與外國合伙人合作，人為擴大國外承運部分的運輸費用，然后通過其他形式再返還給國內(nèi)運輸企業(yè)，從而相應(yīng)縮小運輸企業(yè)的營業(yè)額，達到減少應(yīng)納營業(yè)稅的目的。

　　例2 四川某工廠和一運輸公司簽訂一項貨物運輸合同。合同規(guī)定，運輸公司負責(zé)將該工廠貨物運往某國B地，總運費為20萬元人民幣。該運輸公司將貨物運往某國A地后，委托該國另一運輸企業(yè)將貨物運往B地，同時支付運費4萬元人民幣。該運輸企業(yè)該項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：（20-4）×3%=0.48（萬元）

　　為了達到籌劃的目的，該運輸公司經(jīng)過與國外運輸企業(yè)協(xié)商后，私下達成協(xié)議，與該國外運輸企業(yè)長期合作，但作為條件，國外運輸企業(yè)要幫助其籌劃。于是，該運輸公司將支付給國外運輸企業(yè)的運費收入增加到8萬元，多出的4萬元日后再由國外以其他形式返還。這樣，國內(nèi)運輸公司繳納的營業(yè)稅為：（20－8）×3%=0.36（萬元），從而可以減少稅款支出0.12萬元，實現(xiàn)了籌劃的目的。

　　此外，根據(jù)行為發(fā)生地的判別原則，《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，將貨物、旅客從境外運往境內(nèi)，或者將貨物從境外某一地運往境外另一地，由于上述行為沒有發(fā)生在中國境內(nèi)，因此不用繳納營業(yè)稅。運輸企業(yè)應(yīng)掌握這一點，以免無故多交稅。

　?。ǘ┙ㄖ惭b業(yè)營業(yè)額的籌劃方略

　　建筑安裝業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項內(nèi)容。從縮小營業(yè)額的角度考慮，建筑安裝業(yè)的籌劃方略主要是：

　　1.根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的營業(yè)稅納稅人不論與對方如何核算，建筑、修繕、裝飾工程所用材料、物資和動力應(yīng)包括在營業(yè)額內(nèi)計算繳納營業(yè)稅。這就等于無形中增大了納稅人的營業(yè)額。為了降低這部分營業(yè)額，納稅人可以通過一物多用，降低材料計算價款等合法的手段減少營業(yè)額，從而達到減少應(yīng)納稅款的目的。

　　2.根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價款如作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中應(yīng)包括這部分設(shè)備價款；如果不包括在安裝工程產(chǎn)值中，則不用計算這部分設(shè)備的應(yīng)納營業(yè)稅稅款。因此，從籌劃操作的角度看，納稅人應(yīng)盡可能不要將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，或者可以通過降低材料費用和設(shè)備價款的方式降低營業(yè)額，從而達到節(jié)省稅款的目的。

　　例3 某建筑公司為某企業(yè)建造一個廠房，總承包價款為500萬元，工程所需材料由該企業(yè)購買，價款為300萬元，按照上述規(guī)定，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：（500+300）×3%=24（萬元）

　　為了減少應(yīng)納營業(yè)稅款，如果將材料由企業(yè)購買改為由建筑公司承擔(dān)并合在總承包價款之中，由于建筑公司常年從事建筑安裝，可以以較低的價格購進原材料，這樣就使得總承包價降低。假設(shè)總承包價為600萬元，則建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅600×3%=18（萬元），從而減少稅款支出6萬元。

　　3.對于建筑安裝企業(yè)的轉(zhuǎn)包營業(yè)收入，由于轉(zhuǎn)包收入已經(jīng)由總承包人代扣代繳了營業(yè)稅，因此，對于此項收入建筑安裝企業(yè)不用再另行計算繳納營業(yè)稅。

　　（三）金融保險業(yè)營業(yè)額的籌劃方略

　　金融保險業(yè)是指經(jīng)營金融、保險業(yè)務(wù)的企事業(yè)。金融保險業(yè)營業(yè)額的籌劃方略主要有：

　　1.對于銀行的貸款業(yè)務(wù)來說，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，其應(yīng)納營業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息是指用自有資金或吸收的存款通過發(fā)放貸款取得的利息收入。此項收入籌劃的方略在于通過降低利息率和隱匿貸款規(guī)模，再通過其他形式取得被貸款企業(yè)補償?shù)姆绞剑瑴p少利息收入，達到籌劃的目的。

　　例4 某銀行2002年一季度取得人民幣貸款利息收入為500萬元，則該季度應(yīng)納營業(yè)稅為500×6% =30（萬元）

　　假定該銀行將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資從而減少利息收入100萬元，則可節(jié)省營 業(yè)稅100×6%=6（萬元）。

　　2.對于銀行的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)來說，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，不包括將吸收的單位或者個人的存款以及自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。此項業(yè)務(wù)籌劃的關(guān)鍵是在保證自身利益的前提下提高借款利息收入，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而減少營業(yè)額，達到籌劃的目的。一般的做法是降低貸款利率，由此而造成的損失再通過被貸款人以諸如投資等其他形式彌補。

　　3.對于銀行的中間業(yè)務(wù)來說，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，銀行中間業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅的計算公式為：營業(yè)稅=銀行各業(yè)務(wù)手續(xù)費收入×稅率。中間業(yè)務(wù)是指銀行通過中間服務(wù)獲取手續(xù)費收入的業(yè)務(wù)。此項收入籌劃的方略就是要合理降低手續(xù)費收入，然后通過其他途徑求得：）補償，從而減少稅款支付。

　　4.對于保險企業(yè)來說，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，其獲得的保費收入就是保險企業(yè)計稅營業(yè)額。保險業(yè)進行籌劃操作也應(yīng)注意營業(yè)額的控制，但也不能僅僅注意營業(yè)額，因為公司投資者、經(jīng)理層的真正最終目的是獲取盡可能大的經(jīng)濟利益。保險業(yè)的收入部分為其營業(yè)額，稅收是其成本的一部分，同時保險理賠支出也是非常重要的一塊支出。如果保險公司能夠減少保險理賠的比例，其籌劃也應(yīng)該認為是成功的。因而，保險業(yè)的籌劃方略可以概括為：降低保險營業(yè)額，以減少應(yīng)納營業(yè)稅款，其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠。

　　例5 某保險公司經(jīng)營一項火災(zāi)保險業(yè)務(wù)，1999年全年營業(yè)額為500萬元，客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出300萬元，則：應(yīng)納營業(yè)稅=500×8%=40（萬元），凈收益=500-300-40=160（萬元）。

　　如果該保險公司減少每位客戶的保險費用，但相應(yīng)規(guī)定每位客戶應(yīng)到某指定公司購買一套防火設(shè)備，并按照規(guī)定安裝在家。假設(shè)該項措施出臺后，該公司全年營業(yè)額變?yōu)?00萬元，但相應(yīng)保險理賠支出由于防火設(shè)備的購買而降為100萬元，則：應(yīng)納營業(yè)稅=300×8%=24（萬元），凈收入=300-100-24=176（萬元）。同時，由于購買防火設(shè)備，該保險公司又和該防火器材公司建立了良好關(guān)系，并可能因此獲取部分回扣，可見該籌劃方略是成功的。

　　此外，《營業(yè)稅實施細則》的規(guī)定，根據(jù)行為發(fā)生地的判定標準，為出口貨物提供保險的，由于該行為不發(fā)生在中國境內(nèi)，因此對這項保費收入不征營業(yè)稅。

　?。ㄋ模┞糜螛I(yè)營業(yè)額的籌劃方略

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，旅游業(yè)以全部收費減去為旅游者支付給其他單位的食宿費用和交通費用、門票費和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。組織旅游團到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，或者組織旅游團在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。這樣，各旅游團之間通過相互配合就有了籌劃的機會，特別是在收費項目和門票費用上，旅游團及導(dǎo)游可以通過各種形式加大自身的費用支出從而縮小營業(yè)額，最終實現(xiàn)應(yīng)納稅款的減少。

　?。ㄎ澹蕵窐I(yè)營業(yè)額的籌劃方略

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，娛樂業(yè)的營業(yè)額為向顧客收取的各項費用，包括門票、臺位費、點歌費 、煙酒、飲料收費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各種收費。這些項目的收費一般極易“灰色化”，從而達到籌劃的目的。