最近與稅務(wù)師事務(wù)所的幾個(gè)朋友交流，我感覺(jué)對(duì)于稅收籌劃有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，以下是一些思考，與大家共勉。

　　1、關(guān)于稅收籌劃的含義。

　　一般稅收籌劃書(shū)上含義基本是“企業(yè)企業(yè)稅收籌劃就是在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行事先籌劃、運(yùn)作，從而使企業(yè)獲得最大的稅收收益。從某種程序上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)，如：內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式?！保ㄕ浴冬F(xiàn)代企業(yè)管理前沿實(shí)務(wù)精解——企業(yè)稅收籌劃》）。

　　我認(rèn)為對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃不僅包括方案的籌劃，還應(yīng)該包括具體的實(shí)施（企業(yè)內(nèi)部的籌劃、安排、外部稅務(wù)專(zhuān)家的參與、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的參與等等）。這其中包含了太多的溝通的內(nèi)容，包括企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與稅務(wù)專(zhuān)家、企業(yè)與稅務(wù)中介、中介與稅收主管部門(mén)、企業(yè)與稅收主管部門(mén)等等，所以好多時(shí)候感覺(jué)“功夫在詩(shī)外”，做成一個(gè)項(xiàng)目，優(yōu)秀的方案和良好的溝通是同等重要的。

　　2、關(guān)于稅收籌劃的方法

　　關(guān)于稅收籌劃的方案很多，綜合起來(lái)大約有以下幾種：

　?。?）    利用稅收優(yōu)惠政策。比如利用不同地域、不同時(shí)間的稅率差異（如經(jīng)濟(jì)特區(qū)）、某些行業(yè)的稅收優(yōu)惠（如高新技術(shù)行業(yè)）等政策減免稅。

　?。?）    納稅期遞延。在法律規(guī)定的范圍內(nèi)延緩繳納，最典型的是所得稅時(shí)間性差異分期繳納所得稅。

　?。?）    稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。比如現(xiàn)在的增值稅和消費(fèi)稅，最終都是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，企業(yè)并不實(shí)際負(fù)擔(dān)。

　?。?）    設(shè)計(jì)、選擇交易方式、企業(yè)組織等進(jìn)行稅收籌劃。比如高科技行業(yè)中加速折舊、投資抵免、再投資抵稅等政策決定了高科技行業(yè)中投資行為稅收籌劃空間較大，再例如現(xiàn)在三資企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠也是與企業(yè)組織形式密切相關(guān)的。

　　以上方法中，稅收優(yōu)惠政策、納稅遞延、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本上是直接利用政策、法規(guī)享有稅收收益，體現(xiàn)籌劃的特點(diǎn)并不明顯。而設(shè)計(jì)、選擇交易方式、企業(yè)組織等進(jìn)行稅收籌劃，是在通曉稅務(wù)政策、法規(guī)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮主動(dòng)性，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)設(shè)計(jì)合理合法的方案，享有稅收收益，我感覺(jué)這才是稅收籌劃中的高精尖課題，越是大項(xiàng)目越是復(fù)雜的項(xiàng)目，這種主動(dòng)性的稅后籌劃空間越大。

　　3、實(shí)踐中的一些體會(huì)

　　在實(shí)際工作中我大量遇到的是兩種稅收籌劃：一種是在納稅過(guò)程中出現(xiàn)了問(wèn)題，比如代扣代繳個(gè)人所得稅、所得稅匯算清繳等等方面發(fā)現(xiàn)了難題，頭疼醫(yī)頭腳疼醫(yī)腳，實(shí)在不行找稅務(wù)中介解決問(wèn)題；第二種好一點(diǎn)，已經(jīng)具備一定經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員，將一些稅收籌劃的技巧貫徹入日常工作中，比如有意識(shí)控制招待費(fèi)、廣告費(fèi)的額度、工資分期支付等等。

　　非常幸運(yùn)，在公司對(duì)外投資的過(guò)程中，我還真遇到了利用公司組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一個(gè)案例。當(dāng)時(shí)公司準(zhǔn)備在廣東投資設(shè)廠，但投資地點(diǎn)并不在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，而且本身工廠屬于加工行業(yè)毛利率較低，如何保證投資收益率就成了一個(gè)難題。當(dāng)時(shí)公司的合作伙伴是一個(gè)私人老板，經(jīng)過(guò)充分的探討溝通，決定增加私人老板在香港的親戚作為外資股東，由三方出資，成立中外合資企業(yè)，享受外資企業(yè)兩免三減半的所得稅優(yōu)惠政策。該項(xiàng)目從規(guī)劃到完成稅務(wù)登記歷時(shí)9個(gè)月，雖然辛苦但內(nèi)心還是很高興的。

　　綜上，我感覺(jué)稅收籌劃大有可為。