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所有者 所有者 ①決定經(jīng)營方針
?、匍L遠(yuǎn)眼光 與投資計(jì)劃 財(cái)務(wù) 股東(大會) ?、谶x舉董事 ?、谥饕繕?biāo) ?、叟鷾?zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù) ③審議重要文件 預(yù)決算 ④決議公司清算 分立、合并 經(jīng)營者 董事長 ?、倬唧w財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 ①中、長期眼光 財(cái)務(wù) 總經(jīng)理 ?、诤侠淼慕M織 ?、诰唧w戰(zhàn)略 ?、塾行У目刂婆?③財(cái)務(wù)決策 準(zhǔn)預(yù)算 ?、軇討B(tài)協(xié)調(diào) ?、萜溉位蚪馄肛?cái) 務(wù)經(jīng)理 財(cái)務(wù)經(jīng)理 財(cái)務(wù)經(jīng)理 ?、贁M定各種計(jì)劃 ?、俣唐谘酃?br> 財(cái)務(wù) 財(cái)務(wù)人員 ?、诰唧w日常財(cái)務(wù) ②執(zhí)行決策與預(yù)算 決策 ?、蹧Q策財(cái)務(wù)分析 ③財(cái)務(wù)控制 與報(bào)告 ?、軐?shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算 |
在以上三個(gè)層次的財(cái)務(wù)管理中,經(jīng)營者財(cái)務(wù)是主要的,理由是:
1.所有者財(cái)務(wù)在企業(yè)以法人形式存在以后主要是一種監(jiān)控機(jī)制,而不是一種決策機(jī)制。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,資本出資者與企業(yè)經(jīng)營者出現(xiàn)錯位日趨明顯,即所有者并不一定是企業(yè)的經(jīng)營者,法人概念的提出,使企業(yè)作為財(cái)務(wù)主體,其經(jīng)營者具有財(cái)務(wù)自主權(quán),有權(quán)獨(dú)立進(jìn)行財(cái)務(wù)活動,包括資金籌集、投資、使用、分配和償還的自主權(quán)和財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策的自主權(quán)。這些權(quán)利排斥著包括出資者在內(nèi)的任意干擾。況且,作為企業(yè)財(cái)務(wù)研究的重點(diǎn)決不是出資人意圖是什么,而是關(guān)注經(jīng)營者應(yīng)該如何理財(cái),完成信托責(zé)任的問題。
這里所說的所有者財(cái)務(wù)主要是一種監(jiān)控機(jī)制,在"經(jīng)理革命"的浪潮中得以進(jìn)一步體現(xiàn)。所謂經(jīng)理革命即領(lǐng)取薪水的經(jīng)理人員在高層管理中逐漸取代傳統(tǒng)的所有者而占支配地位,這里現(xiàn)代工商企業(yè)擴(kuò)張的產(chǎn)物,也是現(xiàn)代企業(yè)制度的特征。這種經(jīng)理式企業(yè)在美國到本世紀(jì)50年代基本成熟和完善。因?yàn)榻?jīng)理革命的完成,牢固地確立企業(yè)經(jīng)在企業(yè)經(jīng)營財(cái)務(wù)決策中的中心地位,原始出資人難以再染指企業(yè)財(cái)務(wù)決策,企業(yè)的法人產(chǎn)權(quán)越來越由經(jīng)理階層全權(quán)支配和處置,法人財(cái)產(chǎn)日漸脫離原始產(chǎn)權(quán)而不斷徹底獨(dú)立化。盡管,這種變化并不意味股東控制本身已經(jīng)不存在,更不能認(rèn)為所有權(quán)已經(jīng)沒有什么意義,只是股東對企業(yè)經(jīng)理的控制更注重通過股票市場來實(shí)施間接控制。
2.財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)是注重日常財(cái)務(wù)管理,是經(jīng)營者財(cái)務(wù)的操作性財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)經(jīng)理的職責(zé),根據(jù)外國經(jīng)驗(yàn)和我國具體情況財(cái)務(wù)經(jīng)理的職責(zé)可規(guī)定為以下幾項(xiàng): (1)處理與銀行的關(guān)系;(2)現(xiàn)金管理;(3)籌資;(4)信用管理;(5)負(fù)責(zé)利潤的分配;(6)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)分析工作。
正如詹姆斯·C·范·霍恩所說:"本人在同許多公司財(cái)務(wù)主管人的交談中了解到,他們大部分時(shí)間花費(fèi)在管理流動資金上,長期投資和籌資決策等方面占用時(shí)間則較少。"(參見《財(cái)務(wù)管理學(xué)原理》詹姆斯·C·范·霍恩著王文元等譯,遼寧人民出版社1987年版,序言)。財(cái)務(wù)主管人員的職責(zé)的規(guī)定是由他們的地位決定的。所以,如果把財(cái)務(wù)管理的全部內(nèi)容僅僅界定為財(cái)務(wù)經(jīng)理的職責(zé)范圍,其局限性是十分明顯的。
3.經(jīng)營者財(cái)務(wù)才是企業(yè)財(cái)務(wù)的精髓。 企業(yè)財(cái)務(wù)的主要著眼點(diǎn)是財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)。從財(cái)務(wù)決策上看,企業(yè)財(cái)務(wù)方面的融資決策、投資決策和股利政策的安排都事關(guān)企業(yè)生存和發(fā)展,這些決策尤其是長期財(cái)務(wù)決策一般與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的最高經(jīng)營者緊密相聯(lián)。如固定資產(chǎn)投資決策、設(shè)備更新改造、對外擴(kuò)張、股票發(fā)行、債券發(fā)行決策、公司改組、融資租賃等對于企業(yè)長期盈利能力有戰(zhàn)略影響,因此只能由企業(yè)最高層次來考慮??梢哉f,財(cái)務(wù)決策是典型地涉及到企業(yè)最高層次的決策或者說企業(yè)所有重要決策都具有重要的財(cái)務(wù)意義。這些問題是財(cái)務(wù)部門不能所及的,盡管財(cái)務(wù)經(jīng)理可以或應(yīng)該參與預(yù)測分析和決策以后要組織決策項(xiàng)目實(shí)施。
從財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)上分析,把資金運(yùn)動、現(xiàn)金流量和生產(chǎn)經(jīng)營活動有序協(xié)調(diào),實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、產(chǎn)品、市場、技術(shù)、人才管理的統(tǒng)一,僅僅依靠財(cái)務(wù)經(jīng)理的努力而沒有企業(yè)經(jīng)營者的參與是不可想象的。
三、全局性、系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性--經(jīng)營者財(cái)務(wù)的進(jìn)一步界定
看來,經(jīng)營者財(cái)務(wù)命題的提出是對財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)的發(fā)展和升華,因?yàn)椋?
1.經(jīng)營者財(cái)務(wù)的對象是全部法人財(cái)產(chǎn), 是對企業(yè)全部財(cái)務(wù)責(zé)任,包括出資人資本保值增值責(zé)任和債務(wù)人債務(wù)還本付息責(zé)任的綜合考察。財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)主要是短期資產(chǎn)的效率和短期債務(wù)的清償。
2.經(jīng)營者財(cái)務(wù)的著眼點(diǎn)是決策、組織和協(xié)調(diào), 而且這種決策主要是企業(yè)宏觀方面、戰(zhàn)略方面的。財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)的著眼點(diǎn)主要是營運(yùn)問題。在協(xié)調(diào)上分析,經(jīng)營者財(cái)務(wù)要關(guān)注兩個(gè)協(xié)調(diào):一是外部協(xié)調(diào),即協(xié)調(diào)企業(yè)與股東、債權(quán)人、政府部門、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)、社會監(jiān)督部門、中介機(jī)構(gòu)等錯綜復(fù)雜的關(guān)系,目的在于樹立企業(yè)良好的財(cái)務(wù)形象;二是內(nèi)部協(xié)調(diào),即協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各單位工作、業(yè)務(wù)上關(guān)系,目的在于減少內(nèi)部磨擦,使各項(xiàng)工作有序和諧、提高運(yùn)行效率。
3.經(jīng)營者財(cái)務(wù)的主要手段是:
?。?) 合理的組織。包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、各項(xiàng)制度、規(guī)章和考核獎懲等。
(2) 嚴(yán)格的制度。包括各項(xiàng)規(guī)章、考核與獎懲辦法。
?。?) 明確的管理方針、財(cái)務(wù)政策。
?。?) 動態(tài)協(xié)調(diào)與例外管理。即對企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行中的問題,包括生產(chǎn)經(jīng)營的隨機(jī)變化和財(cái)務(wù)關(guān)系的不協(xié)調(diào)等隨時(shí)加以修正和解決。
4.經(jīng)營者財(cái)務(wù)的約束機(jī)制的企業(yè)約束機(jī)制的關(guān)鍵。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,按照法人治理結(jié)構(gòu)機(jī)理,通過股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、工會等組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和這些組織機(jī)構(gòu)之間范圍的科學(xué)分工,保證了所有者、經(jīng)營者、勞動者之間的相互制衡,這種制衡約束機(jī)制制約的主要對象是企業(yè)高層經(jīng)營者。尤其在完善的市場體系下,股東通過在股票市場上買賣股票的方式來評價(jià)企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績,影響公司的經(jīng)營決策。如當(dāng)股東對現(xiàn)任經(jīng)理或公司的經(jīng)營狀況不滿意而拋售股票時(shí)(即股東用腳投票),會引起該公司股票價(jià)格下跌,股價(jià)下跌會使該公司面臨一系列困難和危機(jī),以致破產(chǎn)倒閉。如果這樣公司經(jīng)理也將承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
四、 財(cái)務(wù)分層管理理論是對中國財(cái)務(wù)理論的深化和財(cái)務(wù)實(shí)踐的升華
財(cái)務(wù)分層管理理論,尤其是經(jīng)營者財(cái)務(wù)概念的提出,我認(rèn)為在以下幾個(gè)方面繼承和弘揚(yáng)了我國傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理不少應(yīng)該肯定的東西:
1.在財(cái)務(wù)管理所涉及的企業(yè)范圍上, 中國財(cái)務(wù)研究的是所有企業(yè)的財(cái)務(wù)問題,既包括公司制的企業(yè),也包括非公司制的企業(yè),既包括大中型企業(yè),也包括小企業(yè)的財(cái)務(wù)問題。而不象西方財(cái)務(wù)所考慮的企業(yè)僅僅是股份有限公司的財(cái)務(wù),把非上市公司,如有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)問題排斥在外。
2.在涉及內(nèi)容上,中國財(cái)務(wù)考慮的重點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)問題, 諸如企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、集權(quán)與分權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)安排的協(xié)調(diào)等。在內(nèi)容上,中國財(cái)務(wù)管理滲透西方財(cái)務(wù)四個(gè)無法比擬的結(jié)合:財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)經(jīng)營管理的結(jié)合;內(nèi)部管理制度與外部政策要求的結(jié)合;財(cái)務(wù)的價(jià)值管理與實(shí)物管理的結(jié)合;財(cái)務(wù)的合規(guī)性與合理性的結(jié)合。這幾個(gè)特點(diǎn)既與西方財(cái)務(wù)主要探討股份公司在金融市場的財(cái)務(wù)運(yùn)作問題相區(qū)別,而且與財(cái)務(wù)的專業(yè)管理相區(qū)別,可以說,要不是經(jīng)營者財(cái)務(wù),不可能實(shí)現(xiàn)上述結(jié)合。
當(dāng)然,經(jīng)營財(cái)務(wù)決不是對我國傳統(tǒng)的、有益的財(cái)務(wù)管理體系和機(jī)理簡單的重復(fù),在弘揚(yáng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理精髓上,經(jīng)營者財(cái)務(wù)的觀點(diǎn)又使得中國企業(yè)財(cái)務(wù)以開放的心態(tài)向更新穎、更深層次的方向發(fā)展:
第一, 經(jīng)營者財(cái)務(wù)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)是市場經(jīng)濟(jì)條件下,投資者與經(jīng)營者的信托責(zé)任關(guān)系。
第二,經(jīng)營者財(cái)務(wù)的內(nèi)容,在關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)作的同時(shí),還要關(guān)注企業(yè)的商品市場、貨幣市場、資本市場和產(chǎn)權(quán)市場上的財(cái)務(wù)運(yùn)作問題。商品經(jīng)營、貨幣經(jīng)營和資本經(jīng)營成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三大主體。
第三,在制約機(jī)制上,經(jīng)營者財(cái)務(wù)的決策最直接受到所有者財(cái)務(wù)意識、要求的制約,而首先不是政府作為社會經(jīng)營者的政策、計(jì)劃的約束。
第四,在財(cái)務(wù)管理方式上,由以"靜態(tài)"管理為主向以"動態(tài)"管理為主。在我國傳統(tǒng)體制下,企業(yè)資產(chǎn)很少通過市場流通,改變所有者主體,對資產(chǎn)管理主要側(cè)重企業(yè)內(nèi)部實(shí)務(wù)量的增減,資本的凝固狀態(tài)導(dǎo)致大量資本難以發(fā)揮應(yīng)有效益。市場經(jīng)濟(jì)體制的建立,企業(yè)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值化、商品化、市場化成為必然。
第五,在管理模式上,由以"兩權(quán)合一"的財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)向以分層次的財(cái)務(wù)管理模式。
總之,財(cái)務(wù)管理中產(chǎn)權(quán)經(jīng)營思想的導(dǎo)入,多層次財(cái)務(wù)管理關(guān)系的建立,多元財(cái)務(wù)管理主體的出現(xiàn)是市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的行為的新特征。正是這些特征,才充分顯示現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的根本區(qū)別。與此相適應(yīng),我們只有轉(zhuǎn)變以往企業(yè)單一財(cái)務(wù)管理層次上形成的財(cái)務(wù)管理觀念,才能找到加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各種有效途徑。從我國企業(yè),尤其是國有企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況來看,目前,企業(yè)效益低下,財(cái)務(wù)運(yùn)營效果很不理想,從企業(yè)內(nèi)部因素分析,其源頭主要是企業(yè)的經(jīng)營者,而不在企業(yè)財(cái)務(wù)人員。如果就財(cái)務(wù)部門或財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)人員來討論財(cái)務(wù),將根治的辦法著眼于財(cái)務(wù)經(jīng)理的層次上,肯定不能達(dá)到根治的目的。提出經(jīng)營者財(cái)務(wù),明確經(jīng)營者在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的核心、主導(dǎo)地位,明確其不可推卸的財(cái)務(wù)責(zé)任,并強(qiáng)化財(cái)務(wù)約束,才能從根本上解決我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理上存在的種種問題。
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