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【摘要】本文結(jié)合新《企業(yè)財務(wù)通則》和《中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》對企業(yè)建立財務(wù)預(yù)算管理制度的要求,通過對全面預(yù)算管理內(nèi)涵及其與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)系等進(jìn)行分析,提出了構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理制度的思路。
針對企業(yè)預(yù)算管理問題,國家有關(guān)主管部門近期先后出臺了一系列制度予以強(qiáng)化。一是2006年底,財政部頒布新《企業(yè)財務(wù)通則》,明確提出了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的總體目標(biāo);二是2007年5月國務(wù)院國資委下發(fā)《中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》,對中央企業(yè)開展全面預(yù)算管理提出了系統(tǒng)的要求。那么,對企業(yè)集團(tuán)這一特定經(jīng)濟(jì)組織而言,如何通過實(shí)施全面預(yù)算管理,以資本為紐帶,有效整合和配置集團(tuán)各成員企業(yè)的資源,實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略?筆者對新制度的解讀如下:
一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵
?。ㄒ唬┬轮贫葘ζ髽I(yè)全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確界定
《企業(yè)財務(wù)通則》第十一條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)預(yù)算管理制度,以現(xiàn)金流為核心,按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化等財務(wù)目標(biāo)的要求,對資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財務(wù)活動,實(shí)施全面預(yù)算管理。” 《中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》第三、四條指出:“企業(yè)財務(wù)預(yù)算實(shí)質(zhì)是企業(yè)在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上,圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃,對預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營行為合理預(yù)計、測算并進(jìn)行財務(wù)控制和監(jiān)督的活動”,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)預(yù)算管理制度……推進(jìn)實(shí)施全面預(yù)算管理”。
可見,預(yù)算就是企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃,在財務(wù)預(yù)測、決策基礎(chǔ)上,利用價值形式對未來一定期間的財務(wù)活動進(jìn)行規(guī)劃和安排,以明確財務(wù)目標(biāo),落實(shí)財務(wù)管理措施,并提供財務(wù)激勵和約束標(biāo)準(zhǔn)的一種管理手段。換言之,全面預(yù)算的根本目的是明確企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位責(zé)、權(quán)、利關(guān)系,對各種資源進(jìn)行分配、控制和考核,以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動,完成既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。
?。ǘ┤骖A(yù)算管理的特點(diǎn)
全面預(yù)算管理核心在于“全面”二字,它具有全員、全額、全程的特點(diǎn)。
1.“全員”是指預(yù)算過程的全員發(fā)動
包括兩層含義:一層是指“預(yù)算目標(biāo)”的層層分解,人人肩上有責(zé)任,建立全員的“成本”、“效益”意識;另一層含義是企業(yè)資源在各單位之間的一個有效協(xié)調(diào)和科學(xué)配置的過程,通過企業(yè)各職能管理部門和生產(chǎn)部門對預(yù)算過程的參與,把各單位的作業(yè)計劃和公司資源通過透明的程序進(jìn)行配比, 分清“輕重緩急”,達(dá)到資源的有效配置和利用。
2.“全額”是指預(yù)算金額的總體性
企業(yè)預(yù)算不僅包括財務(wù)預(yù)算,更重要的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算?,F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理不僅關(guān)注日常經(jīng)營活動,還關(guān)注投資和資本運(yùn)營活動;不僅考慮資金的供給、成本的控制,還要考慮市場需求、生產(chǎn)能力、產(chǎn)量、材料、人工及動力等資源間的協(xié)調(diào)和配置。
3.“全程”是指預(yù)算管理流程的全程化
預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編制和匯總上,更重要的是要通過預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評價,真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對經(jīng)營活動的指導(dǎo)作用。這就要求企業(yè)的預(yù)算管理和會計信息系統(tǒng)密切配合,預(yù)算執(zhí)行過程中的任何反?,F(xiàn)象都應(yīng)該通過會計信息系統(tǒng)地體現(xiàn)出來,通過預(yù)算中的預(yù)警制度,及時發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的經(jīng)營問題或預(yù)算目標(biāo)問題,并通過預(yù)算的考核和評價制度,有效地激勵經(jīng)營活動按照預(yù)期的計劃順利進(jìn)行。
二、實(shí)行全面預(yù)算管理是企業(yè)集團(tuán)實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的必然選擇
?。ㄒ唬┢髽I(yè)預(yù)算與戰(zhàn)略管理的關(guān)系
企業(yè)戰(zhàn)略、全面預(yù)算管理和績效考核被統(tǒng)稱為現(xiàn)代企業(yè)管理的三駕馬車。企業(yè)戰(zhàn)略確定了企業(yè)未來發(fā)展的方向和總體目標(biāo);全面預(yù)算管理明確了企業(yè)在年度內(nèi)所要實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)這種目標(biāo)的具體措施,它是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的具體行動方案;績效考核主要是對企業(yè)所屬分、子公司和各部門、單位以及員工完成全面預(yù)算情況進(jìn)行考核和綜合評價,是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的手段和方法。
通過對新《企業(yè)財務(wù)通則》和《中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》的分析可知,企業(yè)預(yù)算管理是一種系統(tǒng)的方法,是一種與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系。從本質(zhì)上講,預(yù)算本身并不是最終目的,它是通過企業(yè)內(nèi)部各個管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排以及相應(yīng)的利益分配來實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部管理與控制機(jī)制,充當(dāng)一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃,以現(xiàn)金流為核心,對資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配等財務(wù)活動實(shí)施全面預(yù)算管理,使決策更加符合企業(yè)戰(zhàn)略需要,能夠增強(qiáng)預(yù)算的約束力。
?。ǘ┢髽I(yè)集團(tuán)實(shí)行全面預(yù)算管理的意義
多級法人是企業(yè)集團(tuán)的一個重要特征。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部,母子公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系體現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離和所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的約束,在很多政策和管理模式的選擇上,成員企業(yè)要受到母公司的控制與引導(dǎo)。同時按照我國對大型企業(yè)“集團(tuán)公司應(yīng)該成為重大問題決策中心、資產(chǎn)財務(wù)管理中心、人力資源配置中心的三大職能管控中心,實(shí)現(xiàn)管戰(zhàn)略,管財務(wù),管人事……” 的職能定位,從本質(zhì)上講,企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略性管理體系,或者說是預(yù)算戰(zhàn)略,它既要考慮企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的長遠(yuǎn)規(guī)劃,同時還要作為近期發(fā)展指南指導(dǎo)公司經(jīng)營。全面預(yù)算管理成為企業(yè)集團(tuán)實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的必然選擇,主要基于以下因素:
1.全面預(yù)算管理為企業(yè)集團(tuán)建立資源共享機(jī)制,有效實(shí)現(xiàn)資源要素的價值轉(zhuǎn)移提供了堅實(shí)的平臺。企業(yè)集團(tuán)競爭優(yōu)勢培育不僅取決于其所擁有資源的數(shù)量和質(zhì)量,而且取決于對資源的開發(fā)、配置效率。資源共享是企業(yè)集團(tuán)的一種“獨(dú)特的核心能力”,是企業(yè)集團(tuán)在競爭性市場上提高競爭優(yōu)勢、創(chuàng)造價值的重要手段。集團(tuán)總部通過全面預(yù)算管理,實(shí)施資源共享機(jī)制的運(yùn)作,解決局部資源的稀缺性,對資源重新進(jìn)行優(yōu)化整合,從而發(fā)揮資源整體優(yōu)勢,實(shí)現(xiàn)了資源的價值創(chuàng)造,可以取得“整體大于各部分之和”的經(jīng)濟(jì)效果。
2.全面預(yù)算管理有利于解決企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營者的分權(quán)管理與集權(quán)控制的矛盾,克服高代理成本和低代理效率的弊端。 由于集團(tuán)投資者與代理經(jīng)營者之間存在目標(biāo)差異和信息不對稱等原因,投資者很難監(jiān)控經(jīng)營者的行為。經(jīng)營者利用其職權(quán),進(jìn)行惡意代理、無責(zé)任代理和尋租活動,會使集團(tuán)公司承擔(dān)高代理成本、造成低代理效率。導(dǎo)入全面預(yù)算,以預(yù)算方式建立委托——代理的契約關(guān)系,并通過預(yù)算執(zhí)行和考核來評價代理業(yè)績,有助于減少代理成本,提高代理效率。
3.全面預(yù)算管理為出資人對成員企業(yè)實(shí)施合理、有效的監(jiān)督提供了基本依據(jù)。全面預(yù)算管理為出資人提供了進(jìn)行合理、有效監(jiān)督的平臺,有利于出資人履行職責(zé),做到有所為有所不為,也有利于對經(jīng)營者業(yè)績的評價、考核和獎懲。
三、構(gòu)建以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理應(yīng)解決的幾個核心問題
從理論上講,預(yù)算與戰(zhàn)略關(guān)系密切,但實(shí)踐表明,多數(shù)企業(yè)所采用的傳統(tǒng)預(yù)算往往缺乏戰(zhàn)略相關(guān)性,不能致力于企業(yè)價值創(chuàng)造和核心競爭力的培育。構(gòu)建以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理體系,必須有效解決影響戰(zhàn)略和預(yù)算管理相互連接的一些關(guān)鍵問題,即如何將企業(yè)戰(zhàn)略計劃分解為循序漸進(jìn)的年度預(yù)算,戰(zhàn)略的關(guān)鍵成功因素如何影響預(yù)算中資源分配的優(yōu)先順序以及戰(zhàn)略收益和短期財務(wù)收益是否存在矛盾,應(yīng)如何在預(yù)算中解決等等。圍繞戰(zhàn)略這一核心,企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)做以下方面的改進(jìn):
?。ㄒ唬?shí)施戰(zhàn)略保障型的預(yù)算制度
在現(xiàn)代公司制企業(yè)中,預(yù)算管理是分層的。戰(zhàn)略保障性預(yù)算制度應(yīng)包括兩個層次,第一個層次是以《公司法》和《公司章程》中規(guī)定的公司智力結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ),主要規(guī)范股東大會、董事會、總經(jīng)理在預(yù)算管理中的權(quán)責(zé)分配問題,這一層級制度的主要目的是保障預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性;第二層次是以企業(yè)經(jīng)營的管理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ),主要規(guī)范經(jīng)營范圍的預(yù)權(quán)責(zé)關(guān)系,這一層次制度的目的是保障既定預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行。
?。ǘ┐_立互動一致的企業(yè)戰(zhàn)略——預(yù)算管理程序
致使傳統(tǒng)預(yù)算脫離戰(zhàn)略的一個主要原因是企業(yè)制定戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)和編制預(yù)算時,沒有保持組織、人員、過程上的一致性。沒有預(yù)算的支持,企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃就無法付諸實(shí)際?;拥钠髽I(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理程序應(yīng)包括:
1.確定企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃。在確定戰(zhàn)略時常用的方法就是進(jìn)行價值鏈分析,通過價值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,企業(yè)可以利用價值鏈分析的結(jié)果在經(jīng)營信息、經(jīng)營動因和戰(zhàn)略、預(yù)算間建立起必要的橋梁。
2.明確關(guān)鍵成功因素及其相應(yīng)的衡量指標(biāo)。關(guān)鍵成功因素是促成戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素,明確了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的關(guān)鍵成功因素之后,從日常經(jīng)營的努力到戰(zhàn)略的成功就變成了一個自然的過程。
3.分配資源。根據(jù)實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵成功因素所需的財力和人力進(jìn)行財務(wù)資源和人力資源的分配。這與傳統(tǒng)預(yù)算程序剛好相反。傳統(tǒng)預(yù)算是根據(jù)預(yù)算來確定需要,企業(yè)在編制預(yù)算時,以上年會計報表為基礎(chǔ)按比例進(jìn)行修改,提出今年的預(yù)算指標(biāo)和從事的活動,以這種出發(fā)點(diǎn)作為預(yù)算編制的起點(diǎn),很難真正起到全面預(yù)算管理應(yīng)起的作用;而戰(zhàn)略預(yù)算是根據(jù)戰(zhàn)略需要來分配資源,保障資源供給,即預(yù)算編制的起點(diǎn)是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃,并據(jù)此決定企業(yè)應(yīng)該采取的行動和措施,從而明確為達(dá)到這些目標(biāo)、從事這些活動需要什么資源和多少資源。可以說,全面預(yù)算管理的過程,就是戰(zhàn)略目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過程。
4.確定預(yù)算的目標(biāo)體系和報告體系。根據(jù)戰(zhàn)略的關(guān)鍵成功因素和衡量指標(biāo)來確定多維的預(yù)算目標(biāo)(包括財務(wù)與非財務(wù)目標(biāo))和報告體系,并建立短期性的目標(biāo)值,用以表示組織沿著所選擇的戰(zhàn)略道路所取得的進(jìn)展。
5.監(jiān)督實(shí)施和提供反饋信息,據(jù)以修正年度預(yù)算或戰(zhàn)略計劃。通過滾動預(yù)算系統(tǒng),根據(jù)外部環(huán)境和企業(yè)實(shí)際業(yè)績對戰(zhàn)略進(jìn)行重新審視和調(diào)整,并編制新的預(yù)算。傳統(tǒng)預(yù)算強(qiáng)調(diào)預(yù)算差異信息的業(yè)績控制與評價功能;而在以戰(zhàn)略為核心的預(yù)算系統(tǒng)中,反饋信息更重視對戰(zhàn)略和預(yù)算計劃本身的評價和修正。
(三)不斷健全與維護(hù)集團(tuán)內(nèi)部市場的建設(shè)
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部市場被視為集團(tuán)成員之間共享資源,促進(jìn)內(nèi)部資源高效配置的交易平臺,是實(shí)現(xiàn)資源共享的橋梁和紐帶。企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部市場是一個介于計劃性管理和市場化運(yùn)作的、受一定保護(hù)的不完全競爭市場,是以企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)并有效實(shí)現(xiàn)資源共享的一個“準(zhǔn)市場機(jī)制”。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該在集團(tuán)總部調(diào)控下,不斷建立與完善內(nèi)部市場建設(shè)。通過合理界定內(nèi)部市場的業(yè)務(wù)范圍、適時調(diào)整內(nèi)部市場的市場化程度,使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部市場化程度與企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展階段相適應(yīng),通過規(guī)范內(nèi)部市場的采購與銷售行為,建立、完善資源分配體制,促進(jìn)內(nèi)部資源高效地配置。
當(dāng)然,企業(yè)預(yù)算管理沒有唯一的最佳模式,它是相對與戰(zhàn)略而權(quán)變的。由于不同的企業(yè)一般來說是在不同的戰(zhàn)略背景下運(yùn)行的,為了使戰(zhàn)略得到更有效的執(zhí)行,不同的戰(zhàn)略需要不同的任務(wù)優(yōu)先、不同的關(guān)鍵成功因素、不同的技巧和行為。在預(yù)算系統(tǒng)的建立與執(zhí)行過程中,企業(yè)始終關(guān)心的問題應(yīng)該是預(yù)算所誘發(fā)的行為是否與其戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。
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