摘要：期望審計風險確認與計量是以審計人員評估的重要性水平為前提的。審計人員在確定期望審計風險時，應考慮影響審計職業(yè)風險的因素對期望審計風險水平的影響。

　　關(guān)鍵詞：審計風險；期望審計風險；因素

　　一、期望審計風險的確認與計量

　　《獨立審計具體準則第9號———內(nèi)部控制與審計風險》第三條將審計風險定義為，“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險”。在實際審計工作中，由于審計客體的廣泛性和復雜性、審計人員的素質(zhì)及審計方法等方面因素的影響，審計風險的各要素都不會為零，審計人員想要完全消除審計風險既是不可能的，也是不現(xiàn)實的，因而審計人員要承受一定的審計風險，但這并不表明審計人員對審計風險就無能為力，他們可以通過對各種審計風險要素的分析估量，進而選擇恰當?shù)膶徲嫴呗裕扇∮行У拇胧?，將審計風險控制在可以接受的范圍之內(nèi)。在風險基礎(chǔ)審計方式下，對于任何一個審計項目，審計人員在開始審計之前，往往要預先確定一個可以接受的審計風險水平，這種由審計人員預先主觀確定的、而又客觀存在的、并準備在審計工作結(jié)束時愿意承受的審計風險就是期望審計風險。它是審計人員在完成審計工作且已簽發(fā)無保留審計意見的審計報告以后，被審計單位會計報表中仍存在重大錯報或漏報的程度。期望審計風險水平的概率取值范圍在0～1的范圍內(nèi)。零期望審計風險意味著完全肯定，也就是說審計人員要求審計意見與被審計事項完全一致，這顯然是不具有客觀的現(xiàn)實性；而期望審計風險為l意味著完全不肯定，即審計人員可以不進行任何取證工作就發(fā)表審計意見，那么該審計活動也就失去了意義。為了理解期望審計風險的含義，現(xiàn)假設(shè)有大量的審計項目（比如100000個），在這些審計項目中，有多少項目存在未被發(fā)現(xiàn)的重大錯報或漏報而不會給社會帶來消極影響呢？這個比例可能低于10%，很可能接近1%、0.5%或者0.1%.如果審計人員認為這一審計項目的恰當百分比為1%，則審計人員判斷的可容忍錯報（審計重要性）就是1000（100000×1%）個項目，審計人員對這一判斷有多大把握呢，是99%，還是95%，如果審計人員希望這一判斷合理的程度為95%，那么期望審計風險就是5%.也就是說，在這一審計項目中，審計人員以95%的把握保證1000個以內(nèi)的錯報項目不會給社會帶來消極影響，或者說，在這一審計項目中，審計人員計劃收集審計證據(jù)，以使無法發(fā)現(xiàn)超過（審計重要性水平）1000個錯報項目的期望審計風險只有5%.由此可以得出這樣的結(jié)論，即期望審計風險是審計人員就某一審計項目無法發(fā)現(xiàn)超過審計重要性水平以上的錯報所愿意承擔的審計風險。因此，在確認與計量期望審計風險時，審計人員首先應當說明審計項目評估的審計重要水平，然后在此基礎(chǔ)上確定期望審計風險水平，如果不說明某一審計項目的審計重要性水平，而奢談期望審計風險是多少，是沒有什么意義的。例如，5%的審計風險如果沒有說明審計重要性水平就意味著100個單位的錯報和100萬個單位的錯報都是可以接受的。但也應該注意，不能以審計重要性水平來代替期望審計風險的取值（我所看到的資料都是以審計重要性水平來代替期望審計風險的取值，這是不正確的），因為100個單位的錯報其風險是5%還是90%呢？值得一提的是，審計風險模型中的審計風險指的就是期望審計風險，在實務操作中，審計人員應當在評估審計項目重要性水平的前提下，首先確認和計量期望審計風險，并以此為目標，然后在評估固有風險和控制風險的基礎(chǔ)上，通過制定具體的審計策略來控制檢查風險水平的高低，從而盡力地把審計風險降低到期望水準。

　　二、期望審計風險確認與計量的影響因素分析

　　從以上論述可以看出，期望審計風險是審計人員就某一審計項目無法發(fā)現(xiàn)超過審計重要性水平以上的錯報所愿意承擔的審計風險。在審計實務中，審計人員應首先對被審項目的審計重要性進行評估，然后在此基礎(chǔ)上確定期望審計風險水平。那么，某審計項目在一定的審計重要性水平下，期望審計風險取值是多少才是社會可以接受的呢？這個問題是主觀的，到現(xiàn)在為止，還沒有專門的理論框架或指南為確定期望審計風險提供科學的依據(jù)。但以下幾個因素會對審計人員的決定產(chǎn)生影響：一是法律訴訟可能性的大小及敗訴受到懲罰的嚴厲程度。審計人員如果不能將審計風險控制在合理的水平上，在短期內(nèi)雖然可能獲得財務利益，但也可能不能發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤。如果發(fā)生重大錯誤，則會受到受損害的使用者的法律訴訟、證交會的懲罰以及注冊會計師團體對低水準實務的譴責，這些都將對其財務收益產(chǎn)生不利影響，而且還會玷污事務所的職業(yè)聲譽。對這些懲罰的擔心，促使審計人員在所有的審計項目中，盡可能地選用詳細的審計程序?qū)⑵谕麑徲嬶L險限制在較低的水平上，以降低可能承擔的審計風險。如果審計人員曾經(jīng)有過受到懲罰的經(jīng)歷，那么審計人員會以此為戒而在以后的審計中表現(xiàn)出更為保守的姿態(tài)。因此，這一因素促使審計人員將期望審計風險的水平控制在一個更小的范圍內(nèi)。二是會計師事務所業(yè)務市場上的競爭性。一個會計師事務所確定的審計風險，如果低于其他事務所，則意味審計人員要采用詳細的審計程序，而詳細的審計程序會引起審計時間的增加，從而增加審計費用。如果因此而需要從被審計單位處收取的審計服務費用大大高于其他事務所，被審計單位就會另請收費較少的其他事務所。因為，作為被審計的被審計單位，他們往往愿意選擇審計服務費較低的會計師事務所以減少自身的支出?？梢?，業(yè)務市場上的競爭性壓力迫使審計人員將審計風險確定在一個較高的水平上。三是對審計風險的偏好。審計人員在確定期望審計風險時，必須在證據(jù)的成本和他準備接受的會計報表中存在重大錯誤的風險這兩者之間作出權(quán)衡，不同的審計人員所愿接受的風險水平自然會有不同，有的審計人員非常保守，他們對于審計風險的反應特別敏感，惟恐吃官司或損壞自己的職業(yè)聲譽；而有的審計人員則富有冒險精神，他們對于審計風險的反應較為遲鈍，他們樂意于承擔較高水平的審計風險，而很少考慮受懲罰的問題?？梢灶A料，前一種審計人員所確定的期望審計風險水平通常低于后一種審計人員。四是審計人員的職業(yè)道德。即使沒有訴訟或懲罰，大多數(shù)審計人員也寧肯犧牲個人的財務利益而保持審計高質(zhì)量。一般說來，具有高尚職業(yè)道德的審計人員，同時也能在同行中享有較好的聲譽，會把審計風險確定在較低的水平上。筆者認為，通過競爭、法律責任及其懲罰和職業(yè)道德的約束，審計人員是能夠?qū)⑵谕麑徲嬶L險確定在一個合理的水平上的。

　　審計人員對于通過競爭、法律責任及其懲罰和職業(yè)道德的約束確定的合理的期望審計風險雖然認為是理想的，但是由于與被審計單位的業(yè)務聯(lián)系，可能會導致雖然提交了正確的審計報告，仍有遭受損失的風險，這就是審計的職業(yè)風險。例如，如果被審計單位在審計完成后宣布破產(chǎn)，那么，即使審計業(yè)務的質(zhì)量沒有問題，會計師事務所及其審計人員遭受法律訴訟的可能性也會很高。由于審計職業(yè)風險的存在，在某些情況下，為了保護會計報表的使用者和審計人員，審計人員可能需要確定比上述合理的期望審計風險更低的審計風險水平。因此，審計人員在確定期望審計風險水平時，應考慮影響審計職業(yè)風險的因素對期望審計風險水平的影響。審計人員應主要關(guān)注以下三種影響審計職業(yè)風險的因素對期望審計風險水平的影響：

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