摘要：文章論述了電算化會(huì)計(jì)條件下電算化審計(jì)工作面臨的新問題，并針對(duì)出現(xiàn)的新問題提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

　　關(guān)鍵詞：電算化審計(jì)　審計(jì)線索　對(duì)策

　　電算化審計(jì)是對(duì)電算化會(huì)計(jì)方式下的電子憑證、電子賬薄、電子報(bào)表及適應(yīng)電算化方式的內(nèi)部控制制度等進(jìn)行的審計(jì)工作，主要包括會(huì)計(jì)電算化制度審計(jì)、數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性審計(jì)以及會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)處理和控制功能審計(jì)等。在會(huì)計(jì)電算化過程中，由于在計(jì)算工具、存儲(chǔ)介質(zhì)、賬務(wù)處理程序、內(nèi)部控制制度等方面與手工方式存在差異，使得目前的電算化審計(jì)工作面臨許多新問題。

　　一、電算化審計(jì)面臨的主要問題

　　1.審計(jì)線索問題。手工方式下的審計(jì)線索主要是紙質(zhì)憑證、賬薄和報(bào)表等相關(guān)資料，審計(jì)線索明顯可見，而在會(huì)計(jì)電算化方式下，由于計(jì)算工具、存儲(chǔ)介質(zhì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的引入，導(dǎo)致審計(jì)線索有逐漸減少甚至消失的趨勢(shì)。這是因?yàn)樵跁?huì)計(jì)電算化方式下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一進(jìn)入憑證系統(tǒng)，就在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)不受人工干預(yù)的情況下自動(dòng)進(jìn)入下一數(shù)據(jù)流程。與此同時(shí)，機(jī)內(nèi)的日志文件又可刪除，保存在磁性介質(zhì)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也可以人為不留痕跡地加以修改或刪除，這些都削弱了審計(jì)線索，減少了審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)。

　　2.內(nèi)部控制問題。近代審計(jì)都是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)，即審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，將其作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在手工方式下，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為人與人之間的相互牽制，審計(jì)人員利用紙質(zhì)信息進(jìn)行手工核對(duì)和檢查，從筆跡上即可辨認(rèn)出登記人，從而明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)，而在電算化會(huì)計(jì)方式下，會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī)，會(huì)使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離，互相牽制的功能失效，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效降低電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制中的職權(quán)管理轉(zhuǎn)變?yōu)殡娝慊绞较碌臋?quán)限管理，即由系統(tǒng)管理員分別設(shè)置制單員、審核員等操作人員，并為每一位操作人員賦于職責(zé)相互分離的功能權(quán)限實(shí)現(xiàn)控制。這種方式下的相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的核對(duì)只能是打印核對(duì)或通過顯示器輸出核對(duì)。如何建立適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制尤其是程序化內(nèi)部控制，是會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出的又一新問題。

　　3.審計(jì)內(nèi)容的變化。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)的監(jiān)督職能沒有改變，但審計(jì)內(nèi)容卻發(fā)生了一些變化，主要表現(xiàn)在：（1）電算化會(huì)計(jì)軟件的功能由核算型向管理型決策型轉(zhuǎn)變，軟件的功能愈來愈強(qiáng)大，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜。而各財(cái)務(wù)軟件公司編寫財(cái)務(wù)軟件時(shí)從來沒有考慮電算化審計(jì)的要求，更不用說提供財(cái)務(wù)軟件的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，為電子數(shù)據(jù)內(nèi)容的自動(dòng)轉(zhuǎn)換帶來困難，加大了電算化審計(jì)的工作內(nèi)容和負(fù)擔(dān)。（2）電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)按照軟件程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序被不知不覺嵌入非法舞弊程序，則完全可能為不法分子侵吞企業(yè)的財(cái)物提供方便，增加了電算化審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件進(jìn)行審計(jì)的工作量。因此，電算化審計(jì)必然要增加對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能審查的內(nèi)容，也就意味著電算化審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力了解與審查企事業(yè)單位使用的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其數(shù)據(jù)處理是否合法、正確、安全和完整。

　　4.審計(jì)技術(shù)的改變。在手工會(huì)計(jì)方式下，審計(jì)可根據(jù)具體情況完全由人工通過審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查等方法進(jìn)行工作。而在電算化方式下，我國(guó)目前的審計(jì)還停留在繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段，即審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查計(jì)算機(jī)輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。實(shí)際上是審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)采用的一種手工審計(jì)方法，其審計(jì)結(jié)果肯定具有片面性。因此，會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)決定了審計(jì)技術(shù)必須加以改變，即必須利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。而由于我國(guó)目前專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)的不完善以及電算化審計(jì)人才的缺乏，造成審計(jì)工作還停留在簡(jiǎn)單層次運(yùn)用上。

　　二、電算化審計(jì)的對(duì)策與建議

　　我們通過對(duì)電算化審計(jì)中面臨的新問題的分析不難看出，為了繼續(xù)發(fā)揮當(dāng)前審計(jì)風(fēng)暴帶來的威懾力，只有解決好電算化審計(jì)工作中遇到的新問題，采取切實(shí)可行的對(duì)策，才能更好地進(jìn)行審計(jì)工作，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。

　　1.完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。電算化審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)質(zhì)量的保證。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的磁性介質(zhì)化和數(shù)據(jù)處理過程的自動(dòng)化，使得被審計(jì)系統(tǒng)的可見審計(jì)線索逐漸減少，其審計(jì)證據(jù)極具易逝性，審計(jì)難度更大，風(fēng)險(xiǎn)更高。由此可見，必須改變?cè)止?huì)計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則不適合電算化審計(jì)要求的部分內(nèi)容。同時(shí)，在制定具體準(zhǔn)則時(shí)要側(cè)重對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，對(duì)電算化審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、操作規(guī)程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)等方面作出規(guī)范。

　　2.對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的所有信息進(jìn)行事前、事中和事后的審計(jì)目前的審計(jì)工作均是一種事后審計(jì)，而電算化審計(jì)工作不只是事后審計(jì)，更主要是進(jìn)行事前和事中審計(jì)。事前審計(jì)和事中審計(jì)主要是審查系統(tǒng)設(shè)計(jì)功能的合法性、安全可靠性及可維護(hù)性。其中，還特別要求審查以下內(nèi)容：系統(tǒng)是否建立了安全可靠用于防止有意或無意差錯(cuò)的程序控制；系統(tǒng)是否充分保留了方便今后進(jìn)行審計(jì)工作的審計(jì)線索；系統(tǒng)是否建立了用于保障系統(tǒng)安全運(yùn)行的保密措施和管理制度。事后審計(jì)則是通過各種符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)算結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。特別是被審系統(tǒng)的程序有所修改時(shí)更應(yīng)當(dāng)進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并對(duì)已發(fā)生改變的系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)人員要全程參與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢測(cè)和驗(yàn)收工作，并根據(jù)系統(tǒng)提供的測(cè)試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試和評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)系統(tǒng)功能上是否達(dá)到原定要求，盡可能及早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，并及時(shí)提出改進(jìn)意見。

　　3.加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)。健全的內(nèi)部控制制度可以有效維護(hù)資產(chǎn)的安全，在會(huì)計(jì)電算化方式下，主要通過建立會(huì)計(jì)電算化軟硬件管理制度、會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制度、上機(jī)操作管理制度以及會(huì)計(jì)檔案管理制度等保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與正確性。在企業(yè)具體的審計(jì)實(shí)務(wù)中，可以充分利用已建立的會(huì)計(jì)電算化相關(guān)制度進(jìn)行企業(yè)職能分離控制，對(duì)不相容職務(wù)加以分設(shè)，根據(jù)職責(zé)分明、互相制約原則建立相應(yīng)職責(zé)分工，也可通過制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程來控制數(shù)據(jù)流程。如會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)遵循經(jīng)過輸入審核、記賬和結(jié)賬的過程而不是直接修改數(shù)據(jù)庫(kù)來進(jìn)行，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的憑證、賬薄、報(bào)表文件等相關(guān)資料可通過打印輸出留下審計(jì)線索。

　　4.開發(fā)審計(jì)通用數(shù)據(jù)接口設(shè)計(jì)。審計(jì)通用數(shù)據(jù)接口是指為了審計(jì)和財(cái)會(huì)管理的需要，可以由國(guó)家審計(jì)署以工作規(guī)范要求的形式要求各商品化軟件和專用軟件公司參照中國(guó)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98-001號(hào)已達(dá)到的功能，設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入要求和有一定強(qiáng)制性的數(shù)據(jù)文件。規(guī)定在對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)輸出的同時(shí)向該數(shù)據(jù)文件中輸入數(shù)據(jù)。保證審計(jì)通用數(shù)據(jù)接口文件中的數(shù)據(jù)永遠(yuǎn)與會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部生成和輸出的數(shù)據(jù)一致，從而保留下可利用的資料以便審計(jì)工作。

　　這種辦法一旦實(shí)行，對(duì)于已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的企事業(yè)單位來講，審計(jì)人員有權(quán)要求在該單位的管理制度中加入有審計(jì)通過數(shù)據(jù)接口的實(shí)施制度內(nèi)容，并根據(jù)該接口進(jìn)行審計(jì)工作，否則審計(jì)人員有權(quán)提出審計(jì)保留意見，并要求被審單位限期改進(jìn)。

　　5.加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)。隨著會(huì)計(jì)信息化的普及，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，會(huì)計(jì)電算化改變了原手工方式下企業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)原有的賬證、賬賬、賬表核對(duì)程序已無必要，而電算化審計(jì)內(nèi)容又增加了對(duì)財(cái)務(wù)軟件的審計(jì)。這些都要求審計(jì)人員必須加強(qiáng)審計(jì)信息化水平的培訓(xùn)工作，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

　　由此可見，在電算化方式下，只要審計(jì)人員掌握好電算化過程中所需的財(cái)務(wù)軟件、審計(jì)軟件、輔助審計(jì)軟件及通用審計(jì)數(shù)據(jù)接口等知識(shí)， 并且在審計(jì)時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)資料的全程審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，就能提高電算化審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

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