「摘要」　在金融全球化尤其是全球性金融大調(diào)整以及我國金融改革進(jìn)一步深化和加入WTO等大環(huán)境下，金融審計(jì)面臨機(jī)遇和挑戰(zhàn)。要更加有效地保障金融安全、促進(jìn)金融健康發(fā)展，必須與時(shí)俱進(jìn)，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，深化金融審計(jì)：創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制、準(zhǔn)確審計(jì)定位，轉(zhuǎn)變思想觀念、明確審計(jì)目標(biāo)，抓住審計(jì)主線、突出審計(jì)重點(diǎn)，改進(jìn)審計(jì)方式、規(guī)范審計(jì)行為。

　　「關(guān)鍵詞」　金融審計(jì)　總結(jié)　監(jiān)督機(jī)制　審計(jì)定位

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)踐充分證明，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融安全是國家經(jīng)濟(jì)安全的核心。為了保障金融安全，促進(jìn)金融健康發(fā)展，近年來，我國審計(jì)機(jī)關(guān)依法加強(qiáng)金融審計(jì)，在促進(jìn)整頓和規(guī)范金融市場(chǎng)秩序，完善金融法規(guī)，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮了重要作用；在探索金融審計(jì)路子、方法，改進(jìn)金融審計(jì)手段，加快金融審計(jì)規(guī)范化建設(shè)等方面，也取得了一定效果。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)一體化和金融全球化尤其是全球性金融大調(diào)整，我國金融體制改革進(jìn)一步深化和加入WTO等大環(huán)境下，金融審計(jì)也面臨著許多新情況，遇到了許多問題，需要認(rèn)真總結(jié)、深入思考、積極探索。

　　一、成效與不足

　　經(jīng)過幾年的探索和努力，我國金融審計(jì)工作既有很大升華，也存在一些需要研究的問題。主要體現(xiàn)在：

　　1、四大轉(zhuǎn)變。首先是指導(dǎo)思想方面。實(shí)踐中，我們逐漸認(rèn)識(shí)到“圍繞財(cái)務(wù)合規(guī)、就事論事審核、個(gè)案查處問題、收繳違紀(jì)款項(xiàng)”這一基本定式，在經(jīng)濟(jì)和金融體制改革深化、金融資產(chǎn)質(zhì)量不高、金融秩序混亂、違法犯罪現(xiàn)象嚴(yán)重情況下，既難以全面履行法定職責(zé)，更不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求。因而從深入分析金融運(yùn)行的形勢(shì)、存在的問題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)入手，確立了“以審計(jì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性為基礎(chǔ)，以揭露和查處違規(guī)經(jīng)營、資產(chǎn)質(zhì)量不高、會(huì)計(jì)信息失真和重大違法違規(guī)等問題為重點(diǎn)，以促使加強(qiáng)金融監(jiān)管、整頓和規(guī)范金融秩序、改善資產(chǎn)質(zhì)量、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)為目的”的指導(dǎo)思想和“摸清家底，揭露問題，規(guī)范秩序，防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展”的審計(jì)目標(biāo)。

　　其次是審計(jì)內(nèi)容方面。由單純審計(jì)金融機(jī)構(gòu)的“財(cái)務(wù)收支”即收入、費(fèi)用、贏利等，逐漸轉(zhuǎn)向“在摸清資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)情況的基礎(chǔ)上，以資產(chǎn)質(zhì)量為主線，查處違規(guī)經(jīng)營和重大違法違規(guī)問題”。對(duì)中央銀行，不僅審計(jì)預(yù)算執(zhí)行，而且在此基礎(chǔ)上審計(jì)貨幣政策執(zhí)行和運(yùn)用貨幣政策主要工具情況以及存在的主要問題，對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管是否到位和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、完整及其對(duì)國家預(yù)算收支的影響；對(duì)國有商業(yè)銀行，既審計(jì)財(cái)務(wù)收支，更審計(jì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量、重大違法違規(guī)問題和內(nèi)控制度的有效性。

　　再次是審計(jì)方式方面。逐步克服了各自為戰(zhàn)審計(jì)，上下左右脫節(jié)，信息不暢通、資源浪費(fèi)大、問題查不深、原因說不透，難以從宏觀上深入分析等問題，摸索和總結(jié)了一些行之有效的審計(jì)方式方法。主要有，一是“五統(tǒng)一”原則，即統(tǒng)一組織、統(tǒng)一方案、統(tǒng)一實(shí)施、統(tǒng)一處理和統(tǒng)一考核；二是“片區(qū)負(fù)責(zé)制”，即針對(duì)金融機(jī)構(gòu)點(diǎn)多面廣規(guī)模大、經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及國民經(jīng)濟(jì)各方面的特點(diǎn)，由幾個(gè)特派辦聯(lián)合作戰(zhàn)，共同審計(jì)一個(gè)地區(qū)；三是上下聯(lián)動(dòng)“一條龍”審計(jì)，即針對(duì)我國金融機(jī)構(gòu)一級(jí)法人、多級(jí)管理的格局，形成了以審計(jì)總部為龍頭，將審計(jì)分支機(jī)構(gòu)結(jié)合起來；四是先“點(diǎn)”后“面”，重視審計(jì)方案的制訂，即每年先在調(diào)研的基礎(chǔ)上進(jìn)行試點(diǎn)，再根據(jù)試點(diǎn)情況總結(jié)制訂目標(biāo)明確、針對(duì)性強(qiáng)、重點(diǎn)突出、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、易于操作的審計(jì)實(shí)施方案。

　　第四是審計(jì)手段方面。與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)改進(jìn)審計(jì)手段，全面開展計(jì)算機(jī)審計(jì)：一是積極開發(fā)應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件；二是大力培養(yǎng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)人員；三是與金融機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)，嘗試在審計(jì)人員的辦公室隨時(shí)跟蹤和監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支情況。同時(shí)，還積極開展了對(duì)金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)審計(jì)的試點(diǎn)。

　　2、五大作用。首先是推進(jìn)金融法律法規(guī)的健全完善。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前金融市場(chǎng)信息失真、秩序混亂、違規(guī)經(jīng)營、違法犯罪活動(dòng)屢禁不止的重要原因之一是法律法規(guī)不健全不完善，標(biāo)準(zhǔn)不明確不統(tǒng)一。審計(jì)機(jī)關(guān)有針對(duì)性地向立法機(jī)關(guān)、政府和有關(guān)部門提出了健全完善相關(guān)法律法規(guī)的建議，有力地促進(jìn)了金融法律法規(guī)的建設(shè)。例如全國人大常委會(huì)和國務(wù)院制訂的《證券法》、《金融違法行為處罰辦法》等法律法規(guī)和有關(guān)部門先后制發(fā)的一系列加強(qiáng)金融監(jiān)管、整頓金融秩序、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理等行政規(guī)章，大量吸收和采納了審計(jì)建議，有的甚至是根據(jù)審計(jì)建議制發(fā)的。

　　第二是促使金融秩序的整頓和規(guī)范。審計(jì)揭露出金融秩序比較混亂，違規(guī)經(jīng)營、無序競爭較為突出等問題，有效地促使有關(guān)部門和各金融機(jī)構(gòu)加大整頓和規(guī)范金融市場(chǎng)的力度。例如審計(jì)發(fā)現(xiàn)某些金融機(jī)構(gòu)為該地區(qū)一些企業(yè)違規(guī)貼現(xiàn)，嚴(yán)重?cái)_亂了金融秩序，中國人民銀行根據(jù)審計(jì)建議，不僅迅速查處了有關(guān)單位和責(zé)任人，而且對(duì)重點(diǎn)國有商業(yè)銀行的承兌匯票業(yè)務(wù)開展現(xiàn)場(chǎng)檢查，并要求各金融機(jī)構(gòu)切實(shí)加強(qiáng)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的管理，嚴(yán)格實(shí)行貼現(xiàn)業(yè)務(wù)通報(bào)制度、退出交易制度和責(zé)任追究制度。

　　第三是揭露和查處重大違法違紀(jì)問題，維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)嚴(yán)格金融執(zhí)法。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1999年～2001年，審計(jì)機(jī)關(guān)向司法和行政監(jiān)察機(jī)關(guān)移送各類涉嫌犯罪和重大違紀(jì)違規(guī)案件200多起，有效維護(hù)了國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，打擊了金融領(lǐng)域的違法犯罪，促進(jìn)了廉政建設(shè)。

　　第四是促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和控制。在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)一些金融機(jī)構(gòu)由于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不完善，經(jīng)營管理和內(nèi)部監(jiān)督不嚴(yán)密，導(dǎo)致違規(guī)經(jīng)營屢禁不止，資產(chǎn)質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)信息不實(shí)，甚至給違法犯罪分子留下了可乘之機(jī)。審計(jì)機(jī)關(guān)向央行、財(cái)政等有關(guān)部門通報(bào)情況、提出建議后，有關(guān)部門和各金融機(jī)構(gòu)高度重視，制訂了一系列措施，加強(qiáng)了內(nèi)部監(jiān)控制度、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。如商業(yè)銀行進(jìn)一步完善了貸款“三查”制度、統(tǒng)一授信制度和審貸分離制度；健全了內(nèi)部控制制度尤其是財(cái)務(wù)管理制度、責(zé)任追究制度和資產(chǎn)保全制度；強(qiáng)化了內(nèi)部監(jiān)督制度、風(fēng)險(xiǎn)防范制度和案件查處制度等等。

　　第五是積極服務(wù)于國家宏觀決策和加強(qiáng)金融監(jiān)管。近年來，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些典型性、傾向性和普遍性的問題，先后向國務(wù)院建議：一是繼續(xù)加大整頓和規(guī)范金融秩序的力度，堅(jiān)決查處各種違規(guī)經(jīng)營行為；二是完善法律法規(guī)，加快制度建設(shè)，當(dāng)前尤其要盡快完善《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險(xiǎn)法》、《票據(jù)法》、《擔(dān)保法》等法律法規(guī)和費(fèi)用管理、呆壞賬核銷等制度；三是切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)行各崗位業(yè)務(wù)操作規(guī)程，強(qiáng)化內(nèi)部控制和權(quán)力約束機(jī)制，認(rèn)真落實(shí)責(zé)任追究制度；四是采取有效措施消化和處理歷史財(cái)務(wù)包袱，對(duì)已剝離的不良資產(chǎn)要徹底清理核實(shí)，加大處置力度，最大限度地保全國有資產(chǎn)；五是深化金融改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)，開展股份制改造，健全經(jīng)營自律機(jī)制，完善以利潤和資產(chǎn)質(zhì)量為核心的考核體系和內(nèi)部有效激勵(lì)機(jī)制等管理辦法。國務(wù)院和有關(guān)部門對(duì)這些建議給予了高度重視：各有關(guān)部門根據(jù)國務(wù)院指示對(duì)存在的問題進(jìn)行了認(rèn)真查處整頓，并采取了防范措施，制訂和完善了若干辦法，正在完善相關(guān)法規(guī)。

　　3、三大缺陷。首先是就審計(jì)談審計(jì)，從完善法律法規(guī)、規(guī)范金融秩序、強(qiáng)化金融監(jiān)管、保障金融安全的高度考慮不夠。近年來，審計(jì)機(jī)關(guān)的宏觀意識(shí)雖有很大強(qiáng)化，但更多地還是習(xí)慣于查處一些具體違法違規(guī)問題，并就審計(jì)查出的每個(gè)具體問題作出審計(jì)決定，對(duì)金融系統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)合法效益狀況、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等，很少作出較為全面客觀的評(píng)價(jià)，提出針對(duì)性、操作性較強(qiáng)的改進(jìn)意見和建議，更未對(duì)一些重要問題從形成的深層原因如體制制度、政策法規(guī)、社會(huì)環(huán)境、內(nèi)部控制、監(jiān)督體系等方面進(jìn)行深入探究。例如當(dāng)前，各級(jí)政府和有關(guān)部門有上項(xiàng)目、要貸款、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性，有管理和監(jiān)督貸款單位的手段和能力，但缺乏協(xié)助催收貸款的動(dòng)力；銀行有支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資金，有提高贏利水平、按約收回貸款、防范風(fēng)險(xiǎn)的迫切要求，但缺乏催收貸款的手段和能力。審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)這些問題后，雖然也向有關(guān)方面提出了一些建議，但未從如何促進(jìn)政府部門將權(quán)力變?yōu)榛饨鹑陲L(fēng)險(xiǎn)的能力、金融機(jī)構(gòu)如何使擁有的資金變?yōu)橹С纸?jīng)濟(jì)發(fā)展的力量等方面提出建議，更未將監(jiān)管當(dāng)局、金融企業(yè)、國家財(cái)政緊密聯(lián)系起來，從分析國家貨幣政策制定、執(zhí)行情況及結(jié)果和探索審計(jì)查出問題的規(guī)律性及其深層次原因入手，提出改革體制、健全機(jī)制、規(guī)范制度、完善法規(guī)、調(diào)整政策、強(qiáng)化監(jiān)管等意見。

　　其次是就金融審金融，從保障國民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的全局考慮不夠。例如近年來審計(jì)發(fā)現(xiàn)金融領(lǐng)域的許多問題，有的雖然表現(xiàn)在金融機(jī)構(gòu)，根源卻在經(jīng)濟(jì)體制、金融體制、監(jiān)管體系、金融運(yùn)行機(jī)制和政府職能、政策法規(guī)等方面；有的雖然表現(xiàn)在企業(yè)或其他方面，根源卻在金融機(jī)構(gòu)。所以，只有將金融審計(jì)與財(cái)政審計(jì)、企業(yè)審計(jì)等緊密結(jié)合并延伸審計(jì)各相關(guān)單位，加強(qiáng)綜合分析，才能將一些表象問題查深查透，揭示實(shí)質(zhì)。然而現(xiàn)實(shí)狀況是：財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)尚未形成一個(gè)有機(jī)整體，致使大量信息流失，資源浪費(fèi)；很少聯(lián)系國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全局來分析金融領(lǐng)域表現(xiàn)出來的問題及其產(chǎn)生的根源，更未從整體上分析貨幣政策取向、貨幣政策與財(cái)政政策、產(chǎn)業(yè)政策、投資政策等宏觀調(diào)控政策的搭配情況、存在的問題以及如何才能有效地搭配，以更好地發(fā)揮金融的宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

　　第三是就問題查問題，從探索審計(jì)規(guī)律、健全審計(jì)規(guī)范角度考慮不夠。一是總結(jié)研究不夠。主要是對(duì)審計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、技術(shù)方法總結(jié)研究不多，對(duì)金融審計(jì)理論和審計(jì)規(guī)律探索思考更少。二是規(guī)范化建設(shè)不夠。如金融審計(jì)準(zhǔn)則、金融審計(jì)操作指南尚在擬訂之中，金融領(lǐng)域計(jì)算機(jī)審計(jì)管理及其審計(jì)檔案管理等辦法尚未建立。三是金融審計(jì)法規(guī)依據(jù)尚不完善。審計(jì)法及其實(shí)施條例，雖然規(guī)定了國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)中央銀行財(cái)務(wù)收支、國有金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)合法效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但對(duì)與此相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)如央行執(zhí)行貨幣政策和運(yùn)用貨幣政策工具的情況及其存在的問題、監(jiān)管當(dāng)局對(duì)金融機(jī)構(gòu)和金融市場(chǎng)運(yùn)行的監(jiān)管到位情況及其存在的問題、金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)和金融資產(chǎn)質(zhì)量狀況及其存在的問題、金融機(jī)構(gòu)各崗位業(yè)務(wù)操作規(guī)程等如何進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，尚未從法律上提出明確界定的建議。

　　二、機(jī)遇與挑戰(zhàn)

　　經(jīng)濟(jì)全球化和我國加入WTO，必然對(duì)我國金融審計(jì)工作帶來一定的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

　　1 兩大機(jī)遇。第一，審計(jì)環(huán)境將進(jìn)一步優(yōu)化。首先是審計(jì)的法律環(huán)境將更加完善。為符合WTO規(guī)則和我國加入WTO之承諾，我國將盡快制訂和修改有關(guān)規(guī)范金融運(yùn)行、保障金融健康發(fā)展的法律法規(guī)，既使我國金融業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展具有法律保障，也使金融審計(jì)能夠真正做到“有法可依”。同時(shí)，按照WTO統(tǒng)一性規(guī)則，所有對(duì)外貿(mào)易的法律法規(guī)、政策措施、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等，只能由全國人大或中央政府統(tǒng)一創(chuàng)制，且各相關(guān)法律法規(guī)、政策措施、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)必須相互銜接、互為補(bǔ)充，公開透明，這就會(huì)消除部門間、地區(qū)間法規(guī)不統(tǒng)一、“依法打架”、尤其以“內(nèi)部文件”規(guī)定形成地域封鎖、行業(yè)壁壘的現(xiàn)象。

　　其次是審計(jì)的社會(huì)環(huán)境將更加良好。隨著人們了解、熟悉、掌握和運(yùn)用WTO規(guī)則尤其法律意識(shí)的普遍提高，作為投資者、債權(quán)人，要求了解和監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)行情況將更加迫切。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的組成部門，廣大人民群眾和社會(huì)各界將按照WTO有關(guān)政府行為公開透明的規(guī)則，要求向社會(huì)公開對(duì)金融機(jī)構(gòu)和金融運(yùn)行審計(jì)的情況，使審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)輿論監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，使審計(jì)工作擁有更好的社會(huì)基礎(chǔ)，有利于審計(jì)工作的順利發(fā)展。

　　再次是審計(jì)的執(zhí)法環(huán)境將更加有利。加入WTO，要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，加快行政管理體制改革和政府職能轉(zhuǎn)變，使政府從具體的經(jīng)營活動(dòng)、市場(chǎng)行為和行政審批中解脫出來，致力于對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的宏觀調(diào)控；從具體規(guī)則的制訂、執(zhí)行、監(jiān)督、仲裁等多重角色中分離出來，致力于規(guī)則的制訂與監(jiān)督。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府和金融機(jī)構(gòu)必將依法規(guī)范其行為，這就必然為審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施創(chuàng)造良好的前提條件。同時(shí)，隨著法制建設(shè)的推進(jìn)，審計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)法律制度將更加深入人心，政府和金融機(jī)構(gòu)接受審計(jì)監(jiān)督的觀念和自覺性將進(jìn)一步增強(qiáng)。

　　第二，審計(jì)職能將進(jìn)一步強(qiáng)化。隨著我國法制建設(shè)的推進(jìn)，審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性將大為強(qiáng)化。憲法、審計(jì)法及其實(shí)施條例關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受任何單位和個(gè)人干預(yù)的規(guī)定將得以更好地貫徹落實(shí)。同時(shí)，政府的監(jiān)督職能將更加統(tǒng)一，審計(jì)的法定職責(zé)將逐漸完善。一方面國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)審計(jì)的一些職能如向社會(huì)提供鑒證等將逐漸淡出，另一方面現(xiàn)行體制下的多重監(jiān)督、“多龍治水”的現(xiàn)狀也將徹底改變，審計(jì)機(jī)關(guān)將真正承擔(dān)起對(duì)金融機(jī)構(gòu)和金融運(yùn)行監(jiān)督的法定職責(zé)。

　　2、三大挑戰(zhàn)。首先是全球性金融調(diào)整和我國金融改革必將對(duì)金融審計(jì)提出新的要求。我國深化金融改革的主要表現(xiàn)：一是大型化。金融業(yè)重組和并購風(fēng)起云涌，經(jīng)營規(guī)模迅速擴(kuò)大，經(jīng)營活動(dòng)逐漸打破地域限制和行業(yè)分割，大型化已勢(shì)不可擋。二是國際化。金融機(jī)構(gòu)在世界范圍內(nèi)配置資金，實(shí)行跨國兼并已是大勢(shì)所趨，歐元區(qū)國家的金融機(jī)構(gòu)更是“無國境化”；東亞國家在金融危機(jī)后繼續(xù)加大對(duì)外開放金融市場(chǎng)的力度，允許國內(nèi)銀行與外資銀行合并，印度尼西亞政府規(guī)定外資持股可達(dá)99%.三是混業(yè)化。美國《1999年金融服務(wù)現(xiàn)代法案》的實(shí)施，標(biāo)志著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家已全部實(shí)現(xiàn)了混業(yè)經(jīng)營的回歸。四是市場(chǎng)化。為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，我國金融機(jī)構(gòu)必須進(jìn)一步深化改革，向市場(chǎng)化方向發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)化和經(jīng)營商業(yè)化、行為自主化、交易信息對(duì)稱化。五是資本化。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)育，人們投資方式的轉(zhuǎn)變，金融機(jī)構(gòu)間接投融資等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)正在弱化，以證券為載體、通過資本市場(chǎng)直接進(jìn)行的金融業(yè)務(wù)如發(fā)行證券、購買股票和債券等可流通證券等正在逐步強(qiáng)化。上述變化，對(duì)金融審計(jì)無疑是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。所以，如何針對(duì)新的形勢(shì)深化金融審計(jì)特別是如何確定審計(jì)的指導(dǎo)方針、基本目標(biāo)、職責(zé)權(quán)限等，是亟須深入審慎研究的問題。

　　其次是加入WTO對(duì)金融審計(jì)提出了新的要求。按照WTO規(guī)則，一是金融機(jī)構(gòu)和金融運(yùn)行的獨(dú)立性將更加強(qiáng)化。金融機(jī)構(gòu)作為市場(chǎng)運(yùn)行的主體，將按照市場(chǎng)規(guī)則依法經(jīng)營、自主經(jīng)營，對(duì)其行政干預(yù)將進(jìn)一步淡化，指令性貸款、逃廢債務(wù)等行為將大為減少。在金融機(jī)構(gòu)獨(dú)立性增強(qiáng)的同時(shí)，作為政府組成部門的審計(jì)機(jī)關(guān)，要促進(jìn)其“獨(dú)立運(yùn)行”，必須進(jìn)一步強(qiáng)化“獨(dú)立審計(jì)”。二是審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)必將作出較大修改。從目前情況看，審計(jì)依據(jù)的有關(guān)規(guī)范金融機(jī)構(gòu)和金融運(yùn)行的法律法規(guī)，有的不符合國際通行做法，例如《商業(yè)銀行法》是按照分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管的模式設(shè)立的，沒有考慮改革發(fā)展的需要；有的與WTO規(guī)則和我國加入WTO的承諾不一致，如對(duì)外資金融機(jī)構(gòu)管理的規(guī)定；有的與形勢(shì)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的要求不相吻合，如規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍狹窄且多是傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，創(chuàng)新業(yè)務(wù)很少。所以，我們必須在過渡期內(nèi)逐步廢止和修訂不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的法律法規(guī)。在這個(gè)過渡時(shí)期，我們依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施審計(jì)？如何準(zhǔn)確靈活運(yùn)用新的法規(guī)實(shí)施審計(jì)？是迫切需要解決的問題。三是審計(jì)行為將進(jìn)一步規(guī)范。按照WTO的規(guī)則，政府的行政行為必須統(tǒng)一規(guī)范。作為政府職能部門的審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的過程包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)取證、報(bào)告用語以及審計(jì)采取的措施等都必須統(tǒng)一、規(guī)范。

　　再次是信息革命和金融創(chuàng)新必然對(duì)金融審計(jì)提出新的挑戰(zhàn)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)、電子銀行、網(wǎng)上結(jié)算等大量興起，各種交易活動(dòng)瞬間完成。同時(shí)，金融創(chuàng)新日新月異，新的金融產(chǎn)品和金融工具層出不窮，雖然我國目前金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)不如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，但發(fā)展也很迅速。在這種形勢(shì)下，對(duì)金融審計(jì)的模式、重點(diǎn)、環(huán)節(jié)、技術(shù)、手段等，必將提出更高的要求和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　三、探索與深化

　　要更加有效地保障金融安全、促進(jìn)金融業(yè)健康發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)必須與時(shí)俱進(jìn)，抓住機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)，不斷探索和深化金融審計(jì)工作。

　　1、創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制，準(zhǔn)確審計(jì)定位。20世紀(jì)后半期尤其90年代以來，世界各國金融運(yùn)行起伏跌宕。一是金融領(lǐng)域各種問題潛流暗涌，金融危機(jī)此起彼伏：墨西哥金融危機(jī)尚未見底，亞洲金融危機(jī)即告全面爆發(fā)，緊接著俄羅斯、阿根廷的金融又相繼“淪陷”。二是違規(guī)經(jīng)營嚴(yán)重。老牌的巴林銀行因重大違規(guī)導(dǎo)致巨額虧空，最終破產(chǎn)；2002年初美國貨幣監(jiān)理署發(fā)布的第1號(hào)《認(rèn)可令》，公布了對(duì)中國銀行紐約分行違規(guī)經(jīng)營的檢查結(jié)果和處罰決定。三是從我國近年來審計(jì)的結(jié)果看，違規(guī)經(jīng)營、核算不實(shí)、資產(chǎn)質(zhì)量不高等問題雖有很大好轉(zhuǎn)但尚未根本扭轉(zhuǎn)，潛在風(fēng)險(xiǎn)在一定程度和范圍依然存在。

　　金融業(yè)作為經(jīng)營貨幣和信用業(yè)務(wù)的特殊行業(yè)，不僅資金資源高度集中，信用關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，交易信息瞬息萬變，而且涉及社會(huì)生活各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)、各方面，出現(xiàn)波動(dòng)的突發(fā)性強(qiáng)，波及面廣、危害性大，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)最大的行業(yè)。因此，必須實(shí)行嚴(yán)格、高效的監(jiān)管，才能保障其安全、健康運(yùn)行。

　　怎樣才能實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格、高效的監(jiān)管？從世界各國情況看，目前金融監(jiān)管的模式主要有兩種：一種是分業(yè)監(jiān)管，即由不同的監(jiān)管機(jī)構(gòu)按照銀行、證券、保險(xiǎn)等不同行業(yè)實(shí)施監(jiān)管。一種是混業(yè)監(jiān)管，即為適應(yīng)混業(yè)經(jīng)營的需要，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)金融運(yùn)行包括銀行、證券、保險(xiǎn)等實(shí)行全面監(jiān)管。在混業(yè)監(jiān)管模式中，又有兩種方式：一是單一的專門機(jī)構(gòu)監(jiān)管，即由政府中某一獨(dú)立部門專門從事金融監(jiān)管。目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家大多實(shí)行或正在實(shí)行這種方式。二是多個(gè)專門機(jī)構(gòu)監(jiān)管。目前實(shí)行此種監(jiān)管方式的國家越來越少，最典型的是美國。美國雖于1999年起實(shí)行混業(yè)經(jīng)營，但多個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管的方式尚未改變。雖然混業(yè)監(jiān)管的兩種方式不一，但其共同特點(diǎn)是：合業(yè)監(jiān)管；機(jī)構(gòu)獨(dú)立，專司監(jiān)管職責(zé)；責(zé)任明確，監(jiān)管到位。

　　近年來，我國金融監(jiān)管力度雖然大大加強(qiáng)，但基本狀況仍然是：分業(yè)監(jiān)管，即按照分業(yè)經(jīng)營的要求，按銀行、證券、保險(xiǎn)實(shí)施監(jiān)管；多部門監(jiān)管，即從事監(jiān)管或擁有不同程度監(jiān)管職能的部門有中央銀行、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等多個(gè)部門；數(shù)權(quán)合一，數(shù)職一體，監(jiān)管既越位又不到位，即央行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等，既有自身的業(yè)務(wù)又要負(fù)責(zé)監(jiān)管，既具有規(guī)則制定權(quán)、執(zhí)行權(quán)又有監(jiān)督權(quán)，既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員，勢(shì)難做到監(jiān)管到位而不越位；責(zé)任不明、監(jiān)管缺位，即各部門監(jiān)管職能不明確，法律責(zé)任不具體，實(shí)際工作中又各自為政，缺乏溝通和協(xié)作，信息不暢，標(biāo)準(zhǔn)不一，未形成統(tǒng)一、有效的監(jiān)管機(jī)制。而作為憲法規(guī)定的綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的審計(jì)機(jī)關(guān)又沒有被賦予相應(yīng)的金融監(jiān)督職責(zé)。由此形成了有權(quán)監(jiān)管的無力監(jiān)管，有力監(jiān)管的無權(quán)監(jiān)管，致使金融監(jiān)管嚴(yán)重缺位。

　　要改變這種現(xiàn)狀，必須創(chuàng)新機(jī)制，準(zhǔn)確定位。就當(dāng)前情況看，一是維持現(xiàn)狀。即央行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等專門機(jī)構(gòu)和財(cái)政、稅收、審計(jì)等綜合部門依法分別實(shí)施監(jiān)管，在此基礎(chǔ)上建立一種各機(jī)構(gòu)互相協(xié)調(diào)合作的機(jī)制如聯(lián)席會(huì)議制度，互通情況、資源共享。其好處是震動(dòng)小，易操作。但這既難適應(yīng)日益明顯的混業(yè)經(jīng)營趨勢(shì)，更難以從根本上、體制上保證強(qiáng)化金融監(jiān)管。二是為適應(yīng)混業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要，參照國際通行做法，對(duì)現(xiàn)有各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革，設(shè)立一個(gè)由國務(wù)院直接領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立的綜合性金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)金融業(yè)實(shí)行統(tǒng)一監(jiān)管。其好處是能夠獨(dú)立地對(duì)各個(gè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合監(jiān)管。但這將涉及大的機(jī)構(gòu)改革，震動(dòng)比較大。三是從我國實(shí)際出發(fā)，將金融監(jiān)管的職責(zé)重新整合，央行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和財(cái)政部負(fù)責(zé)制訂規(guī)則，商業(yè)銀行和證券、保險(xiǎn)等非銀行金融機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的企業(yè)法人按照這些規(guī)則從事經(jīng)營活動(dòng)，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)規(guī)則的制訂、實(shí)施的合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。

　　我們傾向于第三種方式。這是因?yàn)?，第一，不涉及大的機(jī)構(gòu)調(diào)整，易于操作，震動(dòng)小。第二，符合混業(yè)經(jīng)營、合業(yè)監(jiān)管的發(fā)展趨勢(shì)，且在客觀上已經(jīng)具備這種可能性。我國審計(jì)機(jī)關(guān)是各級(jí)政府首長領(lǐng)導(dǎo)下的政府審計(jì)機(jī)關(guān)，有利于政府加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。而且從這幾年金融審計(jì)的實(shí)踐看，審計(jì)機(jī)關(guān)事實(shí)上已經(jīng)開始向這些方面邁進(jìn)。第三，國有及國家控股金融機(jī)構(gòu)的資本所有者是國家，因而獲取的營業(yè)利潤作為資本收益形成國家財(cái)政預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)。

　　2、轉(zhuǎn)變思想觀念，明確審計(jì)目標(biāo)。要深化金融審計(jì)，更加有效地發(fā)揮金融審計(jì)的作用，必須按照“圍繞經(jīng)濟(jì)搞審計(jì)，跳出審計(jì)談經(jīng)濟(jì)”，從促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)安全的大局出發(fā)，進(jìn)一步確立“以會(huì)計(jì)信息真實(shí)性為基礎(chǔ)，以信貸資產(chǎn)質(zhì)量為主線，以保障金融安全、促進(jìn)金融健康發(fā)展為目的”的指導(dǎo)思想，并在此基礎(chǔ)上明確金融審計(jì)的目標(biāo)。從長遠(yuǎn)看，金融審計(jì)的總體目標(biāo)是：依法維護(hù)金融市場(chǎng)公開公平，促進(jìn)健全法律法規(guī)，規(guī)范金融秩序，保護(hù)金融機(jī)構(gòu)、存款人、投資者和被保險(xiǎn)人的合法權(quán)益，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理、提高效益、加快發(fā)展、有效防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。從近期看，其主要目標(biāo)是：促進(jìn)降低不良資產(chǎn)比率，消化歷史財(cái)務(wù)包袱，嚴(yán)格內(nèi)部經(jīng)營管理，健全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，推動(dòng)金融市場(chǎng)的健康發(fā)展。

　　經(jīng)過幾年整頓和規(guī)范金融秩序，打擊金融領(lǐng)域違法犯罪，金融領(lǐng)域違法經(jīng)營等大為下降，加之四大國有商業(yè)銀行的大部分不良資產(chǎn)已經(jīng)剝離出去后，就銀行而言，不良資產(chǎn)比率和增幅已大幅下降。但就整個(gè)國家而言，金融領(lǐng)域的不良資產(chǎn)比率仍然較高，歷史包袱依然很大，潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)尚未消除。所以，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，依然是當(dāng)前金融審計(jì)監(jiān)督的基本目標(biāo)。怎樣才能有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)？一種辦法是強(qiáng)化管制，限制業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍，控制產(chǎn)品價(jià)格。這種做法雖然能夠保持金融穩(wěn)定，但卻違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則和金融全球化的基本趨勢(shì)。一種辦法是放松管制，除規(guī)定不允許金融機(jī)構(gòu)做什么外，其余均應(yīng)放開，為金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)創(chuàng)新創(chuàng)造更大的空間，以促進(jìn)金融市場(chǎng)的健全發(fā)育。放松管制，并非放松監(jiān)管，而是要在金融開放中，強(qiáng)化規(guī)制和監(jiān)督，并通過嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督，將潛在的風(fēng)險(xiǎn)揭示出來并促使有關(guān)方面妥善處置，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)更好地遵守法律規(guī)章制度，為金融業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，以提高競爭能力，從根本上防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障金融安全。

　　3、抓住審計(jì)主線，突出審計(jì)重點(diǎn)。我國金融機(jī)構(gòu)為一級(jí)法人多級(jí)管理，不僅點(diǎn)多面廣規(guī)模大，實(shí)行混業(yè)后更是頭緒多、業(yè)務(wù)范圍寬、市場(chǎng)變化快、交易手段新。因而對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，必須堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針，抓住主線，才能牽住“牛鼻子”，實(shí)施嚴(yán)格高效的審計(jì)監(jiān)督。什么是重點(diǎn)？怎樣確定重點(diǎn)？所謂重點(diǎn)就是重大薄弱環(huán)節(jié)或重點(diǎn)業(yè)務(wù)。從實(shí)踐看，當(dāng)前金融審計(jì)的重點(diǎn)，一是法律法規(guī)的健全性；二是資產(chǎn)質(zhì)量的安全性；三是內(nèi)部控制的有效性；四是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；五是經(jīng)營行為的合規(guī)性；六是金融市場(chǎng)的發(fā)育性。要突出重點(diǎn)，必須圍繞當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作中心、金融運(yùn)行中出現(xiàn)的共同性、傾向性和苗頭性問題，針對(duì)不同對(duì)象或同一對(duì)象不同時(shí)期的具體情況，抓住一條主線，才能事半功倍。例如當(dāng)前，對(duì)中央銀行，必須緊緊抓住“貨幣政策實(shí)施與主要貨幣政策工具運(yùn)用的合規(guī)性、有效性和與其他經(jīng)濟(jì)政策的配合性及其效果，存在的主要問題及其深層次原因”這條主線；對(duì)國家政策性銀行，必須緊緊抓住“執(zhí)行國家政策的嚴(yán)密性和有效性，安排重大資金投向，與國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)和優(yōu)化生產(chǎn)力布局的大政方針是否相符，是否執(zhí)行與國家相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)政策如農(nóng)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策、投資政策等以及執(zhí)行的效果如何”這條主線；對(duì)商業(yè)銀行必須抓住“信貸資產(chǎn)質(zhì)量”這條主線，圍繞“風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益”開展審計(jì)監(jiān)督。

　　4、改進(jìn)審計(jì)方式，規(guī)范審計(jì)行為。從目前實(shí)踐看，無論是監(jiān)管當(dāng)局還是審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)都是“事后檢查、個(gè)案處罰”，且在實(shí)施檢查處罰中，監(jiān)管或?qū)徲?jì)人員的自由裁量權(quán)很大，不規(guī)范行為時(shí)有發(fā)生。要使金融審計(jì)上層次，真正實(shí)現(xiàn)“保障金融安全、促進(jìn)金融健康發(fā)展”的目標(biāo)，必須在總結(jié)金融審計(jì)和監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)、吸收國外通行做法基礎(chǔ)上，改進(jìn)審計(jì)方式、規(guī)范審計(jì)行為。就當(dāng)前而言，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)抓好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)和方面。

　　———實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤和過程監(jiān)督。從國外經(jīng)驗(yàn)和我國實(shí)踐看，要對(duì)金融機(jī)構(gòu)和金融運(yùn)行實(shí)行嚴(yán)格、高效的審計(jì)監(jiān)督，必須以金融業(yè)務(wù)循環(huán)為軌跡，實(shí)行全過程監(jiān)督。正如美聯(lián)儲(chǔ)主席格林斯潘指出的那樣：新的技術(shù)、工具不斷出現(xiàn)和流行帶來了金融市場(chǎng)的急劇變化，這意味著一些金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的墨跡未干，常常就已經(jīng)過時(shí)了。甚至這些資產(chǎn)負(fù)債表不能描述金融機(jī)構(gòu)在第二天的風(fēng)險(xiǎn)暴露。在這種情況下，監(jiān)管當(dāng)局不得不要求金融機(jī)構(gòu)提供信用的風(fēng)險(xiǎn)管理程序，以補(bǔ)充和替代對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的披露的要求。隨著形勢(shì)的發(fā)展，監(jiān)管當(dāng)局對(duì)金融企業(yè)的安全與健康的評(píng)價(jià)將更加側(cè)重于過程和程序，而不是過去的表現(xiàn)。

　　———堅(jiān)持“五統(tǒng)一”原則。金融機(jī)構(gòu)和金融運(yùn)行的特點(diǎn)以及審計(jì)的目標(biāo)決定了金融審計(jì)不能各自為戰(zhàn)、就事論事、就賬查賬，必須堅(jiān)持“五統(tǒng)一”原則，形成全國一盤棋審計(jì)，才能在更高層次和更大范圍發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

　　———實(shí)行“一條龍”的審計(jì)方式。針對(duì)金融機(jī)構(gòu)和金融運(yùn)行的特點(diǎn)，按照“五統(tǒng)一”的原則，必須將審計(jì)機(jī)關(guān)形成合力，才能對(duì)被審對(duì)象深入解剖，整體分析。具體說來，也就是要“上下聯(lián)動(dòng)”，即以總部為龍頭，將審計(jì)總部與審計(jì)分支機(jī)構(gòu)結(jié)合起來，尤其實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)后，更要集中力量抓好總部審計(jì)，并在審計(jì)總部時(shí)提出各分支機(jī)構(gòu)的關(guān)節(jié)點(diǎn)，統(tǒng)一組織力量進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)和延伸：“左右聯(lián)動(dòng)”，即既連通財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)和其他專項(xiàng)審計(jì)，又連通對(duì)規(guī)則制定機(jī)構(gòu)的審計(jì)和商業(yè)銀行等經(jīng)營機(jī)構(gòu)的審計(jì)：“內(nèi)外聯(lián)動(dòng)”，即審計(jì)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)時(shí)適當(dāng)延伸審計(jì)境外關(guān)系密切的單位。

　　———努力搞好四個(gè)結(jié)合。一是審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。二是經(jīng)常性審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。三是將審計(jì)業(yè)務(wù)流、資金流與控制流有機(jī)結(jié)合。業(yè)務(wù)流是指經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和流程，資金流是指資金的循環(huán)流動(dòng)軌跡及其結(jié)果，控制流是指業(yè)務(wù)和資金運(yùn)行的程序和過程及其控制環(huán)節(jié)，尤其是風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)。四是將揭露、查處、規(guī)范與促進(jìn)有機(jī)地結(jié)合起來。也就是既要揭露問題、查處問題，更要通過對(duì)存在問題的原因進(jìn)行深層次分析解剖，從制度、體制、機(jī)制、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)等方面提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見和建議。

　　———逐步公開信息。信息不對(duì)稱，是金融市場(chǎng)不發(fā)育、秩序紊亂、違法違規(guī)的重要因素之一。為了保障金融安全，維護(hù)金融機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾權(quán)益，促進(jìn)金融運(yùn)行公開、公平、規(guī)范和提高金融機(jī)構(gòu)的競爭實(shí)力，必須逐步實(shí)行有效的審計(jì)公告制度，即將審計(jì)過程、審計(jì)情況和結(jié)果公諸于世，使審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督緊密結(jié)合，使金融機(jī)構(gòu)和金融運(yùn)行完全置于公眾監(jiān)督、市場(chǎng)約束和法律規(guī)范之下。

　　———切實(shí)規(guī)范審計(jì)行為。從當(dāng)前情況看，一是加快規(guī)范化建設(shè)。按照審計(jì)定位的上述構(gòu)想，首先必須從法律上予以規(guī)范和界定，以保證審計(jì)機(jī)關(guān)有法可依。其次應(yīng)加快制訂金融審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南，使審計(jì)人員執(zhí)業(yè)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)明確、行為有序。二是不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)。金融運(yùn)行的特殊性決定了金融審計(jì)從業(yè)人員必須具備相應(yīng)資格和條件。因而當(dāng)前應(yīng)加大培訓(xùn)力度，提高人員素質(zhì)。同時(shí)也可試行金融審計(jì)人員資格認(rèn)證制度。

　　———切實(shí)改進(jìn)審計(jì)手段。在金融運(yùn)行信息化的條件下，必須加快審計(jì)信息化建設(shè)，否則，連“賬”都打不開、讀不懂，何以談審計(jì)？加快金融審計(jì)信息化建設(shè)，目前主要包括繼續(xù)開發(fā)、推廣運(yùn)用和改進(jìn)完善有關(guān)金融審計(jì)軟件，逐步建立金融審計(jì)數(shù)據(jù)庫，積極試行網(wǎng)上遠(yuǎn)程審計(jì)。只有實(shí)現(xiàn)了金融審計(jì)數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化，才能使現(xiàn)在單一的事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合、靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，真正做到以金融業(yè)務(wù)循環(huán)為軌跡，實(shí)現(xiàn)對(duì)其資金流、業(yè)務(wù)流、控制流三位一體的審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)“保障金融安全、促進(jìn)金融健康發(fā)展”的作用。