摘　要：文章結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，對(duì)審計(jì)工作存在的問(wèn)題、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行了闡述。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　規(guī)避

　　如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)等方面出現(xiàn)一些不合理跡象，存在重大遺漏，而審計(jì)人員在審計(jì)中又未能予以充分關(guān)注，審計(jì)部門就要承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文就審計(jì)中產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法做一探討。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：一是指審計(jì)人員認(rèn)為是公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，但實(shí)際是錯(cuò)誤的；二是審計(jì)人員認(rèn)為是錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。上述定義均是就財(cái)務(wù)審計(jì)而界定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)際也揭示了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)———審計(jì)結(jié)論與“事實(shí)”發(fā)生離異的可能性。

　?。ㄒ唬┲饔^原因產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.審計(jì)人員素質(zhì)不高其勝任能力跟不上企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運(yùn)用，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對(duì)傳統(tǒng)的滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以不斷滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益發(fā)展的需求。

　　2.審計(jì)方法跟不上社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)管理部門弄虛作假時(shí)有發(fā)生，而且造假的手段越來(lái)越高明。客觀上要求審計(jì)人員必須要采取相應(yīng)的審計(jì)方法，以發(fā)現(xiàn)和披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今，國(guó)際審計(jì)在全球范圍內(nèi)普遍推行和采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一新方法。而我國(guó)審計(jì)人員仍采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法，審計(jì)取證依賴于會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表，以期發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，是一種事后審計(jì)。制度基礎(chǔ)審計(jì)方法由于審計(jì)人員對(duì)此方法不熟練，而且很少使用。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，尚處于吸收理解之中，未能立即采用，從而制約了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　（二）客觀原因產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)資料不完整。一些被審計(jì)單位對(duì)收入、成本支出的會(huì)計(jì)資料提供的較為完整，執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實(shí)際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費(fèi)等并沒(méi)有納入財(cái)務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫(kù)”，而這些會(huì)計(jì)資料通常是不會(huì)向?qū)徲?jì)人員提供的。會(huì)計(jì)資料的不全面，留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

　　2.被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料內(nèi)容不真實(shí)。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，在會(huì)計(jì)資料上大做文章，記假賬、報(bào)假賬的事時(shí)有發(fā)生，其中個(gè)別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實(shí)性問(wèn)題，例如使用普通收支憑證而無(wú)正式的發(fā)票、無(wú)填制單位或填制人簽章，審查起來(lái)無(wú)從下手，嚴(yán)重影響到審計(jì)成果的真?zhèn)?，這無(wú)形中給審計(jì)部門帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（三）社會(huì)原因產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　在我國(guó)，隨著法制不斷健全，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會(huì)原因也必將被審計(jì)工作者所認(rèn)識(shí)。20世紀(jì)90年代初，深圳原野公司和北京長(zhǎng)城公司惡性事件發(fā)生所帶來(lái)的對(duì)深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任的追究使人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了認(rèn)識(shí)，而銀廣夏等一系列上市公司欺詐舞弊案件把相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師推上了被告席，使我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)提高到一個(gè)新高度。

　　審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同在，忽視審計(jì)責(zé)任就會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)責(zé)任的追究就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只要我們樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遵循獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以防范和降低的。

　　二、要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)過(guò)程中規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

　　1.提高審計(jì)人員素質(zhì)。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時(shí)代，我們的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)工作、審計(jì)范圍都受到社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個(gè)審計(jì)人員除具有良好的職業(yè)道德外，還要更多地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，包括學(xué)習(xí)審計(jì)基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計(jì)程序工作。首先要在審計(jì)程序上合法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國(guó)家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺(tái)，我們要隨時(shí)學(xué)習(xí)和掌握這些知識(shí)，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平。同時(shí)要學(xué)習(xí)和掌握新的審計(jì)方法———風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。我們要善于將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)調(diào)分析、評(píng)價(jià)。對(duì)評(píng)價(jià)出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┰敿?xì)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，合理有效地利用審計(jì)資源有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)的目的等合理配置審計(jì)力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和技術(shù)，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。在取證時(shí)，審計(jì)人員絕不能滿足于客戶自行提供的資料，要獲取強(qiáng)有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。比如，債權(quán)的函證，一定要按照審計(jì)程序由審計(jì)人員親自函證，存貨的盤點(diǎn)必須按重要性原則進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)抽盤、監(jiān)盤，不能依賴于客戶提供的盤點(diǎn)記錄。并根據(jù)審計(jì)過(guò)程中取證結(jié)果，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估作出評(píng)價(jià)，考慮審計(jì)取證是否充分，是否能滿足規(guī)避所有重大的風(fēng)險(xiǎn)，能否支撐所出具的審計(jì)報(bào)告。

　　（二）建立承諾制度，進(jìn)一步明確責(zé)任

　　審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)時(shí)，要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人作出書面承諾，保證所有的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整、安全、可靠，尤其是所提供的呆賬、壞賬、資產(chǎn)盤虧、盤盈、報(bào)廢損失成本、費(fèi)用、收益等資料真實(shí)、合法。以明確被審計(jì)單位的責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，避免由于被審計(jì)單位不明白自身責(zé)任給審計(jì)人員帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ?shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制，提高審計(jì)水平

　　1.建立系統(tǒng)的審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求不斷提高；另一方面，我們審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)水平又參差不齊，為此，強(qiáng)化教育，提高人員素質(zhì)，提高從業(yè)“門檻”是加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在聘任審計(jì)人員時(shí)，也應(yīng)將“職業(yè)道德”作為評(píng)價(jià)應(yīng)聘人員是否合格的重要尺度。要求并督促在職審計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，訓(xùn)練員工的專業(yè)能力，確保全體員工達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力。

　　2.恪守技術(shù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則。審計(jì)人員在承接審計(jì)任務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮自身能力，將業(yè)務(wù)委派給具有專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員。并在必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專家協(xié)助工作。

　　3.建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。核心是實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，即一切質(zhì)量控制的手段和方法都應(yīng)以防范風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)，充分關(guān)注經(jīng)營(yíng)失敗和弄虛作假、舞弊等可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)全過(guò)程，并把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尤其是持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，通過(guò)審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。同時(shí)還要注意依靠職業(yè)判斷來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)判斷時(shí)，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位存在的非正常交易、或有事項(xiàng)及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力應(yīng)予以充分關(guān)注，審慎考慮該事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，判斷自己可以接受的風(fēng)險(xiǎn)，并考慮出具審計(jì)報(bào)告的信息準(zhǔn)確性，以更好地防范和規(guī)避經(jīng)營(yíng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。