近年來，利用保稅加工貿易披上合法外衣進行走私的現(xiàn)象在我國尤其是東南沿海地區(qū)較為普遍，已成為海關打擊的重點。搞好保稅加工貿易審計，揭露海關在該項業(yè)務管理中存在的問題，對促進海關部門依法行政、嚴把國門、打假打私有著尤為重要意義。但在審計過程中，審計人員往往對具體審計工作思路以及實施檢查中使用何種審計方法感到無所適從，覺得搞保稅加工貿易審計心里“沒底”，檢查跟著“感覺”走，致使審計成果不突出。要開拓和強化保稅加工貿易審計就必須對這項工作的難點有一個清醒、正確的認識，并進而總結、研究出相應的審計對策，正所謂知已知彼，百戰(zhàn)不殆。

　　一、 保稅加工貿易審計的難點

　?。ㄒ唬├帽６惣庸べQ易偷逃關稅的方式多樣，審計人員短時間難以把握要檢查的重點內容。保稅加工貿易政策比較多，保稅方式又分為進料加工、來料加工以及保稅倉庫等。同時一些不法業(yè)戶偷逃關稅、走私進口料件方法多樣，審計人員對此不甚了解，就造成檢查時不能帶著問題查問題，針對性不強，重點環(huán)節(jié)難于把握。

　　（二）保稅加工業(yè)務量大，涉及加工企業(yè)戶數(shù)多，審計難于準確選擇有問題企業(yè)延伸調查。我們在某直屬海關下轄口岸分關審計時，這個僅有幾十人的海關竟管轄有200余戶保稅加工企業(yè)，每年3000多本加工手冊，如何在審計期限內選好選準企業(yè)延伸調查，對審計成果顯得尤為重要，漫無邊際或隨意確定要檢查保稅加工企業(yè)必然會是事倍功半。

　?。ㄈ┍６惣庸I(yè)務環(huán)節(jié)多，人員輪崗頻繁，審計難以落實有關查出問題的具體責任海關監(jiān)管的進出口業(yè)務環(huán)節(jié)多，涉及的部門多，人員復雜。如進出口保稅業(yè)務既涉及經(jīng)貿主管部門、海關的保稅部門及貨管部門和保稅企業(yè)，又涉及加工合同、保稅手冊、保稅料件單耗、保稅企業(yè)材料保管和產品銷售等環(huán)節(jié)。進口保稅料件在多本保稅手冊間相互結轉，給超期未核銷料件的審計核查工作帶來很大的難度，同時也是走私分子非?？粗氐念I域。審計如果僅是發(fā)現(xiàn)一些加工貿易偷漏關稅的問題，而不能落實海關監(jiān)管的具體環(huán)節(jié)或責任人員，就不能體現(xiàn)審計的威嚴，也不能提出切實可行的完善海關管理的審計建議。

　　二、突破難點的審計對策（一）多方收集信息，熟悉政策，認真搞好審前培訓和調查，制定周密審計實施方案，精心做好審計前準備工作。派精兵強將開展審前調查，首先，要了解所審海關的關情，即海關管轄區(qū)域，區(qū)域內主要保稅加工貿易商品，最大的幾家加工企業(yè)，每年保稅進口金額和保稅料件內銷納稅額等。其次，要了解海關內部管理制度以及執(zhí)行情況和海關人員素質。還要了解海關近年來對關員的黨政紀處分檔案和對違法違規(guī)保稅加工企業(yè)的處理情況，從中借鑒查處經(jīng)驗，掌握該區(qū)域保稅加工企業(yè)違法違規(guī)的主要手法，做好針對性準備，使審計人員做到有的放矢。

　?。ǘ﹫猿帧半p向延伸”，充分取證，對發(fā)現(xiàn)的問題要一查到底。從加工合同入手進行“雙向延伸”是財政審計的一個重要手段，一方面，審計人員要順著海關辦理保稅加工貿易的工作流程，詳細了解每一程序控制上存在的薄弱環(huán)節(jié)，對嚴重失控的環(huán)節(jié)，如加工企業(yè)備案、驗廠以及手冊核銷等環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，要落實影響關稅金額和有關人員責任。另一方面，通過延伸加工企業(yè)，發(fā)現(xiàn)偷逃關稅的，就要逆向操作，反過來檢查海關在哪一工作審核環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，是人為原因還是控制固有缺陷，相應的提出建議或者追究有關人員責任，讓被審海關心服口服，而絕不能僅是用一句“海關監(jiān)管不力”草草了事。

　　（三）注重規(guī)律，講究方法，科學確定延伸調查企業(yè)，提高審計效果。首先，從超期未核銷手冊入手，選擇敏感商品和進口保稅金額大的企業(yè)延伸，同時對開出時間較為集中的未核銷手冊涉及的企業(yè)必須進行詳細檢查。其次，從保稅料件單耗入手，選擇高耗企業(yè)加以詳查，同時對一些單耗雖然不高但行業(yè)技術進步較快且單耗多年未做審核調整的以及新開發(fā)的保稅原料加工品種，要予以充分重視。再次，從企業(yè)內銷納稅入手，選擇保稅進口商品總值大而交納關稅金額小的企業(yè)進行重點檢查，尤其是保稅料件具有很大通用性并且市場俏銷的產品。最后，從海關稽查檔案入手，選擇重點企業(yè)。具體做法主要是通過審核海關稽查處理決定書和稽查報告，選擇重點企業(yè)，審查海關對問題的定性是否準確，有無執(zhí)法不嚴等。

　?。ㄋ模P長避短，充分發(fā)揮審計人員對企業(yè)會計核算業(yè)務熟悉的長處，對保稅加工企業(yè)的財務報表資料、銷售賬、倉庫保管賬以及保稅料件實物、用保稅料件加工出的商品實物進行審查或盤點。實際運用中可以根據(jù)加工企業(yè)規(guī)模大小確定所采用的方式，對大型加工企業(yè)重點審計其財務報表，注重分析商品銷售利潤表、商品生產成本表以及原料單耗表，確定保稅料件是否合理全部耗用。對中型加工企業(yè)，考慮其報表不像大型企業(yè)那么完整，可以將企業(yè)內、外銷保稅料件成品帳與其內外購原材料帳對照檢查，計算企業(yè)實際生產中產生的串用保稅料件以及邊角余料應補稅數(shù)額。還可以通過推算其內銷所耗料件數(shù)量，然后計算占用保稅料件數(shù)量。對小型加工企業(yè)更多采用庫存實物盤點方式，對照保稅加工手冊所記載的進口記錄，清點庫存，看是否存在手冊已核銷，但實物還在的問題。

　　（五）運用計算機輔助審計手段利用海關審計軟件和我辦《通用審計軟件》，對海關計算機電子數(shù)據(jù)的保稅加工企業(yè)的數(shù)量、進口的主要商品、手冊開出、核銷情況以及內銷征稅等內容進行查詢與檢索，加大查詢數(shù)量，快速、準確的確定審計重點企業(yè)或加工手冊。同時，利用審計軟件鏈接等功能，將報關單庫與艙單庫結合對照檢查，既擴大了審計覆蓋面，又強化了審計深度，提高了工作效率。

　?。┙徲嬇e報制度和審計公告制度。審計進點前，在所審海參關管轄區(qū)域內有較大影響的報紙上發(fā)布公告，公布所要審計的內容和審計組聯(lián)系電話。在審計組辦公地、海關報關大廳以及海關關員通道設立舉報箱。張貼審計公告，監(jiān)督審計與被審計雙方，收到了較好的效果。在海關審計中，我們審計報告中有三分之一的問題都是利用舉報查出的。