摘要：電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收在諸多方面提出了挑戰(zhàn)，引發(fā)了許多新問(wèn)題，各國(guó)政府和一些國(guó)際組織均提出了自己的對(duì)策，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，我國(guó)應(yīng)盡快建立電子商務(wù)稅收新體制并在國(guó)際稅收的新格局中擁有相稱的地位提出了建議。

　　關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收管轄權(quán)；稅收對(duì)策

　　電子商務(wù)是近年發(fā)展起來(lái)的以互聯(lián)網(wǎng)為載體不同于傳統(tǒng)商務(wù)模式的一種全新商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)給企業(yè)和其客戶提供了一個(gè)前景無(wú)比廣闊的電子虛擬市場(chǎng)。在這一市場(chǎng)中，企業(yè)和客戶雙方可以即時(shí)獲得全球范圍的各類商業(yè)信息；可以迅速完成訂貨、締約、付款過(guò)程，實(shí)現(xiàn)瞬間交易。由于電子商務(wù)是在全球統(tǒng)一的電子虛擬市場(chǎng)中進(jìn)行的，傳統(tǒng)的有形國(guó)界被打破了，其影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出商務(wù)活動(dòng)本身。它將對(duì)整個(gè)人類社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及教育文化等各個(gè)方面帶來(lái)十分深刻的影響。稅收作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能取得財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。

　　一、電子商務(wù)給稅收帶來(lái)的新問(wèn)題

　　與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)的無(wú)國(guó)界性、交易的虛擬化和隱匿化給傳統(tǒng)的稅收體制與征管帶來(lái)了諸多需要解決的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在：

　　1.電子商務(wù)稅收管轄權(quán)確定困難

　　稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力，依據(jù)國(guó)家主權(quán)原則可以分為屬人原則和屬地原則兩種，即居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)對(duì)此發(fā)出了挑戰(zhàn)。

　　在現(xiàn)行稅法中對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，一般是以企業(yè)是否有一個(gè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的固定場(chǎng)所為征稅依據(jù)。然而，從事電子商務(wù)的企業(yè)往往是在某國(guó)（或地區(qū)）因特網(wǎng)服務(wù)提供商的服務(wù)器上租一個(gè)空間進(jìn)行網(wǎng)上交易，其服務(wù)器所在國(guó)（地）并無(wú)地理意義上的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，那么一個(gè)服務(wù)器或一個(gè)網(wǎng)絡(luò)地址算不算“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，對(duì)此類“常設(shè)機(jī)構(gòu)”網(wǎng)上交易的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅的法律依據(jù)又何在？

　　現(xiàn)行稅法中有關(guān)獨(dú)立個(gè)人和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)所得的征稅以是否有“固定基地”和是否達(dá)到“停留時(shí)限”為依據(jù)的規(guī)定，傳統(tǒng)勞務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立個(gè)人或非獨(dú)立個(gè)人在另一國(guó)（或地區(qū)）設(shè)有從事勞務(wù)活動(dòng)的“固定基地”和停留一定的天數(shù)。因特網(wǎng)的普及，使得人們可以坐在家里的電腦前為另一國(guó)（或地區(qū)）的消費(fèi)者提供諸如會(huì)計(jì)、法律、醫(yī)療、設(shè)計(jì)等勞務(wù)，因此傳統(tǒng)的勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地的認(rèn)定，就不適用電子商務(wù)交易中。

　　傳統(tǒng)的消費(fèi)稅主要是以商品供應(yīng)地為基礎(chǔ)而享有稅收管轄權(quán)。而網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷使貨物和服務(wù)因因特網(wǎng)而降低了物理位置的重要性，同時(shí)，也使消費(fèi)稅的征收管轄權(quán)變得模糊起來(lái)。比如：A國(guó)某居民在B國(guó)的某服務(wù)器上定購(gòu)了某商品，要求寄往C國(guó)，該居民就有可能收到三個(gè)國(guó)家的稅單。

　　2.電子商務(wù)的避稅問(wèn)題日趨嚴(yán)重

　　高新科技的應(yīng)用為電子商務(wù)的納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段，同時(shí)使電子商務(wù)的避稅問(wèn)題更加明顯和難以控制。

　　跨國(guó)企業(yè)利用因特網(wǎng)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地就可以將產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本“合理地”分布到世界各地。任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國(guó)設(shè)立的網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，以逃避國(guó)內(nèi)稅收。

　　電子商務(wù)網(wǎng)上交易引發(fā)的稅收難點(diǎn)還包括易貨交易。商家通過(guò)網(wǎng)上交換商品或者勞務(wù)而不發(fā)生貨幣交易的易貨交易行為，在傳統(tǒng)商務(wù)中已經(jīng)是稅收征管的難點(diǎn)，網(wǎng)上交易更增加了偷稅漏稅的可能性。

　　由于EDI技術(shù)的運(yùn)用，企業(yè)電子商務(wù)活動(dòng)無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。在這種情況下，要求網(wǎng)站自覺(jué)照章納稅幾乎是不可能的。

　　3.稅收中性原則和稅負(fù)公平原則受到挑戰(zhàn)

　　為了加速本國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，為本國(guó)企業(yè)搶占國(guó)際市場(chǎng)鋪平道路，許多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題基本上都是免稅的，而一些發(fā)展中國(guó)家尚沒(méi)有專門的電子商務(wù)稅收政策。因而電子商務(wù)企業(yè)的交易也能成功的利用保護(hù)政策或政策的漏洞來(lái)躲避稅負(fù)，這種情況使得網(wǎng)上交易基本處于免稅狀態(tài)。這對(duì)于那些沒(méi)有進(jìn)行網(wǎng)上交易的?，F(xiàn)企業(yè)和沒(méi)有能力上網(wǎng)購(gòu)物的消費(fèi)者是不公平的。

　　4.電子商務(wù)稅收征管困難

　　現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對(duì)賣方、買方監(jiān)管的基礎(chǔ)上。要讓稅務(wù)機(jī)關(guān)去追蹤、掌握、識(shí)別電子商務(wù)買賣雙方大量的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計(jì)稅依據(jù)是十分困難的，而電子貨幣、電子支票、網(wǎng)上銀行、信用卡和使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度。

　　除上述問(wèn)題之外，目前廣泛討論的電子商務(wù)稅收問(wèn)題還包括：電子商務(wù)稅收征與不征的問(wèn)題、電子交易數(shù)據(jù)的法律效力問(wèn)題、數(shù)字化產(chǎn)品認(rèn)定問(wèn)題、電子商務(wù)稅種問(wèn)題等等。

　　二、國(guó)外電子商務(wù)稅收對(duì)策

　　電子商務(wù)的迅速發(fā)展和它所引發(fā)的稅收問(wèn)題對(duì)未來(lái)全球經(jīng)濟(jì)的重要影響，引起了各國(guó)政府與各大經(jīng)濟(jì)主體的高度重視，并進(jìn)行了廣泛的研究，提出了一系列的相應(yīng)對(duì)策。

　　美國(guó)是世界上電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國(guó)家。從自身利益出發(fā)，美國(guó)極力主張對(duì)除網(wǎng)上形成的有形交易外的電子商務(wù)永久免稅。1998年5月14日，美國(guó)參議院通過(guò)因特網(wǎng)免稅法案，決定對(duì)網(wǎng)上交易實(shí)行三年免稅。同年10月20日，美國(guó)總統(tǒng)克林頓又簽署命令，把該法案上升為法律，這使得美國(guó)的網(wǎng)上廠商和消費(fèi)者大獲其益。1998年，美國(guó)又與132個(gè)世界貿(mào)易組織成員國(guó)簽訂了維持因特網(wǎng)零關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議；1999年，美國(guó)又促使世界貿(mào)易組成員國(guó)再延長(zhǎng)該協(xié)議一年。

　　電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模僅次于美國(guó)的歐盟成員國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收持謹(jǐn)慎態(tài)度，于2000年6月8日提出對(duì)外國(guó)企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向歐洲消費(fèi)者提供電子化商品和服務(wù)視為勞務(wù)銷售征收間接稅，并堅(jiān)持在歐盟成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅，以保護(hù)其成員國(guó)的利益。

　　發(fā)展中國(guó)家的電子商務(wù)有的剛剛起步，有的尚未發(fā)展。為了保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益，發(fā)展中國(guó)家大多希望、主張對(duì)電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅，以免國(guó)外電子數(shù)字產(chǎn)品越過(guò)“關(guān)稅壁壘”長(zhǎng)驅(qū)直入。

　　國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題也有一些共同的認(rèn)識(shí)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的財(cái)政事務(wù)委員會(huì)（OECDC－FA）清楚地表明全球電子商務(wù)中的稅收活動(dòng)應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn)：保持稅制的中性、簡(jiǎn)便、公平和靈活；稅收制度應(yīng)給稅務(wù)的繳付者以信心；系統(tǒng)應(yīng)是有效的，以最低限度地減少避稅和逃稅；經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變形應(yīng)是可避免的；互聯(lián)網(wǎng)上的稅收收益應(yīng)在國(guó)家間公平分配；對(duì)電子商務(wù)不開(kāi)征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種等。

　　三、對(duì)我國(guó)制定電子商務(wù)稅收政策的建議

　　電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題還沒(méi)有發(fā)達(dá)國(guó)家突出。雖然我國(guó)尚沒(méi)有對(duì)電子商務(wù)的稅收作出規(guī)定，但政府已在積極研究電子商務(wù)的稅收問(wèn)題。據(jù)了解，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的基本政策是不免稅，政府將本著有利于電子商務(wù)發(fā)展、簡(jiǎn)化稅收征管和公平稅負(fù)的原則制定電子商務(wù)的稅收政策。筆者認(rèn)為，我國(guó)在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)應(yīng)考慮以下建議：

　　1.制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)應(yīng)充分考慮國(guó)際電子商務(wù)稅收政策。中國(guó)加入世貿(mào)組織在即，對(duì)國(guó)際上已達(dá)成一定共識(shí)的稅收原則，在綜合分析國(guó)家的財(cái)政收入狀況和民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快作出回應(yīng)，以促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的正常發(fā)展。具體包括：對(duì)WTO一致通過(guò)的免征網(wǎng)絡(luò)交易（無(wú)形產(chǎn)品）關(guān)稅的決議作出應(yīng)對(duì)，是否比照歐盟的做法將無(wú)形產(chǎn)品視為勞務(wù)征收增值稅或是把無(wú)形產(chǎn)品交易的收益定為特許權(quán)使用費(fèi)而征收預(yù)提稅；應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善，對(duì)電子商務(wù)暫不單獨(dú)開(kāi)征新稅；保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視等。

　　2.基于消費(fèi)者的稅收管轄權(quán)模式（屬人原則）和基于服務(wù)器或供應(yīng)商的稅收管轄模式（屬地原則）并重。歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家在電子虛擬市場(chǎng)中，無(wú)論是賣方還是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商，按其居住國(guó)或國(guó)籍國(guó)都占了相當(dāng)大的份額，作為電子商務(wù)凈出口國(guó)，他們大力提倡居民稅收管轄權(quán)，這其中的巨大的利益是毫無(wú)疑問(wèn)的。作為電子商務(wù)的凈進(jìn)口國(guó)的發(fā)展中國(guó)家，強(qiáng)調(diào)以電子商務(wù)環(huán)境中的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。我國(guó)的電子商務(wù)還十分幼稚，在對(duì)非居民跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅問(wèn)題上，應(yīng)堅(jiān)持傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的基本內(nèi)容，即網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商凡直接在我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)均應(yīng)被認(rèn)為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，適用屬地原則；對(duì)于居民的消費(fèi)稅，應(yīng)采用屬人原則，否則發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)就可利用他們的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和稅收優(yōu)勢(shì)（免稅），迅速地?fù)屨嘉覈?guó)市場(chǎng)，而大量的稅收卻流向服務(wù)器或供應(yīng)商所在國(guó)，損害國(guó)家稅收利益。對(duì)于基于消費(fèi)者的稅收管轄權(quán)模式的主要問(wèn)題是消費(fèi)者的位置，為納稅目的去追逐納稅地將會(huì)大增加稅收成本和難度。用付款地或指定的消費(fèi)者銀行將有效地解決這個(gè)問(wèn)題。當(dāng)然還需要在未來(lái)的立法和行政等各方對(duì)消費(fèi)者行為進(jìn)行規(guī)范引導(dǎo)。

　　3.成立專門機(jī)構(gòu)，加大電子商務(wù)中稅收問(wèn)題的研究投入。具體包括以下幾方面：研究現(xiàn)行稅收法律和法規(guī)，對(duì)阻礙和限制電子商務(wù)發(fā)展的條款進(jìn)行修改或取消，特別要明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等，在我國(guó)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中盡快補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款；加快電子商務(wù)稅收征管體系的研究，建立電子稅務(wù)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)能進(jìn)行專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記、嚴(yán)格財(cái)務(wù)軟件備案、方便的電子申報(bào)納稅方式、便捷稅收征管和有效的稅務(wù)稽查；加快電子商務(wù)通過(guò)網(wǎng)上銀行的電子貨幣結(jié)算的研究。

　　4.適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需要，培養(yǎng)精通電子商務(wù)稅收的專業(yè)人才。電子商務(wù)稅收的征管工作需要的是既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)作，又具有扎實(shí)稅收專業(yè)知識(shí)的復(fù)合星人才，政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)重視和加快這類人才的培養(yǎng)。電子商務(wù)交易的隱匿性，需要稅務(wù)工作者利用現(xiàn)代信息按需要現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)追蹤、掌握、審計(jì)有別于紙質(zhì)交易憑證的電子交易數(shù)據(jù)，進(jìn)而對(duì)交易隱匿的電子商務(wù)進(jìn)行公平、有效的稅收征管。如果稅務(wù)工作人員自身都搞不清電子商務(wù)的動(dòng)作機(jī)理，又如何進(jìn)行電子商務(wù)的科叫征管，所以，人才是建立電子稅務(wù)管理系統(tǒng)的重要基石。

　　5.密切關(guān)注國(guó)際動(dòng)態(tài)，積極加強(qiáng)國(guó)際交流與合作。首先，電子商務(wù)的全球性、開(kāi)放性、高流動(dòng)性和隱匿性必然會(huì)引發(fā)了諸多國(guó)際稅收問(wèn)題，一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局也很難全面掌握交易的情況，需各國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)密切配合，相互合作，才能全面、準(zhǔn)確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實(shí)、有力的依據(jù)；其次，電子商務(wù)的國(guó)際稅收問(wèn)題中最重要的是稅收利益在各國(guó)之間的重新分配，中國(guó)加入WTO在即，應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)稅收理論的研究和法規(guī)的制定，維護(hù)國(guó)家稅收利益；再次，國(guó)際電子商務(wù)稅收在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面尚有許多問(wèn)題沒(méi)有解決，應(yīng)密切關(guān)注國(guó)際動(dòng)態(tài)，學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)電子商務(wù)稅收體制。

　　總之，電子商務(wù)的跳躍式發(fā)展，決定了電子商務(wù)的稅收問(wèn)題還將在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷出現(xiàn)，電子商務(wù)的稅收體系的建立也只能和電子商務(wù)本身的發(fā)展一樣，在實(shí)踐中不斷地修改和完善，最終形成能確保我國(guó)電子商務(wù)健康發(fā)展的稅收新體系。