國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及，以及在此基礎(chǔ)上形成的全球化電子商務(wù)框架，在改變傳統(tǒng)貿(mào)易框架的同時(shí)，必然在某種程度上給現(xiàn)行稅收制度及管理手段提出新的要求和挑戰(zhàn)。網(wǎng)上貿(mào)易相對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易而言，是一次質(zhì)的飛躍，它有許多現(xiàn)行稅收體制無法適應(yīng)的特點(diǎn)，在某種程度上為商家和消費(fèi)者避稅創(chuàng)造了條件。現(xiàn)就網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易與稅收對(duì)策，作一初步探討。

　　一、網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易對(duì)稅收的影響

　　電子商務(wù)的全球性，決定了其對(duì)稅收的影響帶有全球普遍性，因此互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的稅收問題不是某一國(guó)家或地區(qū)可以解決的，需要在全球范圍內(nèi)達(dá)成共識(shí)，其對(duì)稅制的影響具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬?dǎo)致國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。

　　1.收入來源地管轄權(quán)失效。在國(guó)際稅收領(lǐng)域，稅收管轄權(quán)是主權(quán)國(guó)家政治權(quán)力的一種體現(xiàn)，它是以國(guó)家權(quán)力為依托，并依國(guó)家意志，通過強(qiáng)制的、規(guī)范化的形式表現(xiàn)出來的征稅權(quán)，具體表現(xiàn)為居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)。傳統(tǒng)貿(mào)易交易中，跨國(guó)間貿(mào)易主要依據(jù)簽訂的雙邊或多邊稅收協(xié)定，協(xié)調(diào)雙方或幾方各作出讓步，以消除國(guó)際重復(fù)征稅；而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易下，由于交易數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場(chǎng)所、提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷，使收入來源地管轄權(quán)失效。而如果片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國(guó)家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國(guó)，其對(duì)來源于本國(guó)的外國(guó)企業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，導(dǎo)致稅收大量流失。所以，對(duì)稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收管理的一個(gè)關(guān)鍵性問題。

　　2.“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念受到挑戰(zhàn)?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”在國(guó)際稅收領(lǐng)域中是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠車間等，但這種定義用于電子商務(wù)領(lǐng)域?qū)⒚媾R無法解決的實(shí)施問題：（1）對(duì)課稅主體的確認(rèn)。由于網(wǎng)上貿(mào)易不需要從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的當(dāng)事人必須在交易地點(diǎn)“出場(chǎng)”，這就產(chǎn)生一個(gè)問題，即位于一國(guó)境內(nèi)的代理軟件或服務(wù)器，在不需要任何雇員出場(chǎng)的前提下，行使著代表企業(yè)簽訂并履行合同的權(quán)力，它是否構(gòu)成固定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而可按照現(xiàn)行稅收條款規(guī)定對(duì)其所得進(jìn)行征稅呢？（2）對(duì)課稅內(nèi)容的確定。如按照規(guī)定，一項(xiàng)電子商務(wù)活動(dòng)在某國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)其征稅前首先要明確歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)和利潤(rùn)主要來自于其所在之國(guó)，而在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，服務(wù)器允許國(guó)外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品，那么常設(shè)機(jī)構(gòu)就有可能有多個(gè)國(guó)家的來源收入，由于產(chǎn)品被誰下載難以確認(rèn)，導(dǎo)致這部分利潤(rùn)難以統(tǒng)計(jì)、劃分，又如何征稅？

　?。ǘ┒愂肇?fù)擔(dān)明顯不公。

　　各國(guó)現(xiàn)行稅制普遍倡導(dǎo)的稅收中性原則，要求對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易取得相似的經(jīng)濟(jì)收入同樣征稅，不能因貿(mào)易方式不同而有所不同。但是由于電子商務(wù)是一新生事物，各國(guó)相應(yīng)的法律框架尚在構(gòu)筑，傳統(tǒng)的征管手段又相對(duì)落后，使得互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在稅負(fù)不公的情況，這種稅負(fù)不公可分為兩類：

　　1.由于現(xiàn)行稅制是以有形交易為基礎(chǔ)制定的，從事“虛擬”網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以輕易避免納稅義務(wù)，其稅負(fù)明顯低于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)，誘導(dǎo)傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)紛紛上網(wǎng)，邁進(jìn)“網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易”的免稅區(qū)。

　　2.一些國(guó)家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間流失，采取新的舉措導(dǎo)致新的稅負(fù)不公。例如歐盟已對(duì)網(wǎng)絡(luò)傳送與實(shí)物傳送作了區(qū)別，若一個(gè)基地在德國(guó)的公司對(duì)歐洲的醫(yī)生銷售技術(shù)雜志，只需繳納較低稅率的增值稅，但若該雜志通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，則需按最高稅率繳納增值稅，結(jié)果實(shí)質(zhì)相同的交易，征稅卻大不相同。

　　現(xiàn)階段稅負(fù)不公的局面已出現(xiàn)，它是刺激企業(yè)和消費(fèi)者尋求避稅，從而導(dǎo)致一國(guó)或一個(gè)地區(qū)稅款流失或轉(zhuǎn)移的最根本原因。

　?。ㄈ┒愂辙D(zhuǎn)移。

　　目前各國(guó)在稅制上差異很大，即使在同一國(guó)家的不同地區(qū)也存在某些差異。傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，跨地區(qū)、跨國(guó)間的產(chǎn)品銷售和購(gòu)買占整個(gè)貿(mào)易的比重和份額是有限的。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是一種數(shù)字化交易，雖未改變交易的本質(zhì)，卻打破了世界畫地為牢的局面。就企業(yè)而言，它們紛紛“涌至”低稅負(fù)的國(guó)家或地區(qū)，在那里建立網(wǎng)站進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的作用；對(duì)高稅率國(guó)家或地區(qū)的消費(fèi)者而言，會(huì)促使他們通過互聯(lián)網(wǎng)，從低稅率的國(guó)家或地區(qū)購(gòu)買商品，這樣就不可避免地帶來稅收轉(zhuǎn)移。

　　我國(guó)現(xiàn)行的稅收體制基本上實(shí)行財(cái)政利益原則，即稅收收入歸屬誰的財(cái)政收入，征收管理就由誰負(fù)責(zé)，并采取分稅制財(cái)政體制，稅務(wù)機(jī)構(gòu)也相應(yīng)分設(shè)。雖然在我國(guó)征收哪些稅，稅率是多少，完全由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一確定（實(shí)際立法需通過人大或國(guó)務(wù)院），地方政府沒有稅收立法權(quán)，但目前稅收任務(wù)仍然按自上而下的分配方式，加之各地財(cái)政優(yōu)惠政策不同，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易很可能帶來新形式的稅收轉(zhuǎn)移問題。

　　（四）對(duì)間接稅的挑戰(zhàn)。

　　互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)有稅制提出的另一個(gè)挑戰(zhàn)就是對(duì)間接稅的征收，主要包括增值稅。增值稅通常都是按目的地原則征收，目的地確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵。同時(shí)，對(duì)出口貨物要扣除增值稅，使貨物不含稅出口，對(duì)進(jìn)口貨物足額足率征稅，視同國(guó)內(nèi)產(chǎn)品，但在互聯(lián)網(wǎng)上就數(shù)字化商品而言，銷售者不知其用戶所在地，不知其服務(wù)是否輸往國(guó)外，也就不知是否應(yīng)申請(qǐng)出口退稅，同時(shí)，用戶也不能確知所售的商品和服務(wù)是來源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。

　?。ㄎ澹┒悇?wù)管理面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

　　稅務(wù)管理是稅收工作的“重中之重”，其管理水平直接制約著稅收制度所能形成的稅收負(fù)擔(dān)和稅制改革方案設(shè)想效應(yīng)。而信息技術(shù)在商貿(mào)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，動(dòng)搖著稅務(wù)管理的基石。

　　1.互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性、流動(dòng)性和自由開放性，加大了稅務(wù)稽查的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須掌握大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實(shí)的信息和精確的證據(jù)。為此，各國(guó)稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實(shí)記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他納稅有關(guān)的資料若于年，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，這便從法律上奠定了以賬證追蹤審計(jì)作為稅收征管的基礎(chǔ)。但在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境，由于訂購(gòu)、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的支付都可以通過網(wǎng)上進(jìn)行，使得無紙化程度越來越高。訂單買賣雙方的合同，作為銷售憑證的多種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可以被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)；同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易來進(jìn)行監(jiān)控的難度。

　　隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密授權(quán)等多種保護(hù)方式掩蓋交易信息，如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是網(wǎng)上征稅的又一難題。

　　2.避稅問題加劇。互聯(lián)網(wǎng)的全球性、無國(guó)界性、高科技技術(shù)不僅為企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲得最大限度的利潤(rùn)提供了手段，同時(shí)在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床。建立在互聯(lián)網(wǎng)上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話、傳真等技術(shù)為企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售“合理”分布于世界各地將更容易。在避稅地建立基地公司也輕而易舉。只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)MODEM（調(diào)制解調(diào)器）、一部電話，任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國(guó)設(shè)立的網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)。

　　隨著銀行網(wǎng)絡(luò)化和電子支付系統(tǒng)的日益完善，一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地“網(wǎng)絡(luò)銀行”開設(shè)資金賬戶，開展海外投資業(yè)務(wù)，對(duì)稅收管轄權(quán)的“選擇”越來越靈活，加密技術(shù)的發(fā)展又大大加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，無法掌握納稅人或交易數(shù)字，很難保證其服從稅法，避稅與反避稅日趨激烈。

　　二、對(duì)策建議

　?。ㄒ唬┲贫ê屯晟贫愂照叩某霭l(fā)點(diǎn)。

　　1.堅(jiān)持稅收中性原則。稅收政策應(yīng)在加強(qiáng)征管、防止稅收流失的同時(shí)不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展。目前世界上已頒布網(wǎng)上貿(mào)易稅收政策的政府和權(quán)威組織者都強(qiáng)調(diào)取消發(fā)展電子商務(wù)的稅收壁壘，堅(jiān)持稅收的中性和公平原則，在考慮電子商務(wù)稅收政策時(shí)，也應(yīng)以交易的本質(zhì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，而不應(yīng)考慮交易的形式，避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，使納稅人的決策取決于市場(chǎng)規(guī)則而不是出于對(duì)稅收因素的考慮。

　　2.堅(jiān)持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制定應(yīng)考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征和征收成本，便于稅務(wù)局征收管理及納稅人的稅收履行。

　　3.堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。在稅收管轄權(quán)問題上，要充分考慮我國(guó)及廣大發(fā)展中國(guó)家的利益，聯(lián)合其他發(fā)展中國(guó)家，應(yīng)意識(shí)到美國(guó)作為發(fā)達(dá)國(guó)家提出的以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的目的是保護(hù)其先進(jìn)的技術(shù)輸出國(guó)的利益。我國(guó)作為主要電子貿(mào)易輸入國(guó)，應(yīng)堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重原則，不放棄來源地稅收管轄權(quán)。

　　4.積極開展國(guó)際合作與協(xié)調(diào)，站在發(fā)展中國(guó)家的利益上參與國(guó)際對(duì)話。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的蓬勃發(fā)展促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化，也使得國(guó)際稅收協(xié)調(diào)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等方面需要緊密的配合，以形成廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)。因此我國(guó)應(yīng)積極參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收理論研究和政策的制定，并積極參與國(guó)際對(duì)話。另外，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是一種無國(guó)界的貿(mào)易，與傳統(tǒng)的商業(yè)相比有著全新的特點(diǎn)，它的開放性、無國(guó)界性使得一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國(guó)交易的情況，為此各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，包括國(guó)際情況交換、協(xié)調(diào)稅基和稅率、協(xié)助征管等，才能全面、準(zhǔn)確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管和稽查提供翔實(shí)、有力的依據(jù)。

　?。ǘ┎扇∮行Т胧?duì)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管。

　　1.建立備案制度，即要求所有開展網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位與上網(wǎng)有關(guān)的電子信息報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管。

　　2.建立登記和單獨(dú)核算制度，即要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品的銷售等業(yè)務(wù)，單獨(dú)建賬核算，并將上網(wǎng)的資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理控制。

　　3.對(duì)商務(wù)性外匯匯出實(shí)行代扣稅制度，目前電子商務(wù)的發(fā)展往往有利于發(fā)達(dá)國(guó)家，而不利于發(fā)展中國(guó)家，為維護(hù)國(guó)家權(quán)益，可以考慮以境內(nèi)居民（自然人）匯出外匯用途申報(bào)制度，其中屬商務(wù)性的可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款，從而提高境內(nèi)居民消費(fèi)境外商品或勞務(wù)的成本，以遏制外國(guó)產(chǎn)品可能對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)造成的沖擊。

　　4.從技術(shù)角度探索網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅的解決方案，聯(lián)合工商、海關(guān)、銀行等其他部門，選擇條件較為成熟的地方作為試驗(yàn)田，從技術(shù)角度探索網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅的解決方案，如對(duì)網(wǎng)上交易如何進(jìn)行跟蹤、監(jiān)管、征稅等進(jìn)行分析和實(shí)驗(yàn)。

　?。ㄈ┘霸绯雠_(tái)相關(guān)稅收法規(guī)，改革完善稅制。

　　針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的特性重新界定居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來源、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，補(bǔ)充現(xiàn)行稅法中有關(guān)網(wǎng)絡(luò)銀行的定義，改革完善相應(yīng)的增值稅、所得稅稅收法律，確保建立公平的稅收法制環(huán)境。

　?。ㄋ模┙⒎弦蟮亩愂照鞴荏w系。

　　我國(guó)現(xiàn)已全面實(shí)行以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收征管模式，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的出現(xiàn)與發(fā)展，對(duì)這一征管模式提出了更高的要求。要提高現(xiàn)有的征管能力和效率，首先是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅；其次是積極推行電子報(bào)稅制度，納稅人通過網(wǎng)絡(luò)填寫申報(bào)表，計(jì)算并申報(bào)納稅，既便于納稅人申報(bào)，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和稽核備案。同時(shí)實(shí)行數(shù)字認(rèn)證和納稅資料備案制。

　?。ㄎ澹┡囵B(yǎng)面向“網(wǎng)絡(luò)時(shí)代”的稅收專業(yè)人才。

　　人類社會(huì)的每次飛躍，高素質(zhì)的人才都起著決定性的作用。在“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”時(shí)代，稅收事業(yè)的發(fā)展同樣離不開德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。稅務(wù)部門應(yīng)加大投入，培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識(shí)，又精通外語(yǔ)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的高素質(zhì)、應(yīng)用型的稅收專業(yè)人才。在培養(yǎng)過程中可以采取“走出去，請(qǐng)進(jìn)來”的辦法，選派拔尖人才到世界上網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易及相關(guān)稅收理論與實(shí)踐最先進(jìn)的國(guó)家進(jìn)行深造，以掌握國(guó)際最先進(jìn)的技術(shù)和稅收動(dòng)態(tài)，并邀請(qǐng)外國(guó)有關(guān)專家來華講學(xué)，盡快使我國(guó)稅務(wù)公務(wù)員隊(duì)伍的綜合素質(zhì)適應(yīng)“網(wǎng)絡(luò)時(shí)代”的要求，迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)。