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存貨赤字余額的原因及其審計(jì)方法

來(lái)源: 江蘇省揚(yáng)中市審計(jì)局·宗秋生 編輯: 2004/12/27 10:55:18  字體:

  在通常情況下,為了保證產(chǎn)品生產(chǎn)或商品流轉(zhuǎn)的正常需要,企業(yè)必須保持一定數(shù)量的存貨,因此存貨類賬戶的賬面余額應(yīng)當(dāng)為藍(lán)字(表示“收入”大于“發(fā)出”),即使存貨全部銷售或耗用,存貨的余額也應(yīng)該為零。如果存貨類賬戶出現(xiàn)赤字余額(表示“發(fā)出”大于“收入”)就是一種非正?,F(xiàn)象。但審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)存貨類賬戶頻繁出現(xiàn)赤字余額,表現(xiàn)為:有的數(shù)量和金額同時(shí)赤字,有的數(shù)量為藍(lán)字而金額是赤字,有的數(shù)量為赤字而金額是藍(lán)字。對(duì)此筆者就存貨余額發(fā)生赤字的原因以及如何審計(jì)和處理談幾點(diǎn)個(gè)人的淺見。

  一、 存貨赤字余額產(chǎn)生的主要原因

  1、外購(gòu)存貨已經(jīng)入庫(kù),由于發(fā)票未到或者貨款未付等原因,因而沒有按會(huì)計(jì)制度規(guī)定及時(shí)辦理驗(yàn)收入賬手續(xù),但由于銷售或耗用導(dǎo)致存貨已經(jīng)發(fā)出,因此使得存貨賬面產(chǎn)生未進(jìn)先出而形成赤字?jǐn)?shù)量和赤字余額。

  2、存貨已經(jīng)銷售,但由于賒賬購(gòu)入貨款尚未支付以及沒有及時(shí)辦理入賬手續(xù),導(dǎo)致先銷后進(jìn),從而使存貨在會(huì)計(jì)結(jié)賬期間出現(xiàn)赤字結(jié)存數(shù)量和赤字余額。這種情形在存貨賒購(gòu)賒銷或者存貨直達(dá)銷售的企業(yè)比較常見。

  3、存貨已經(jīng)升溢,由于沒有及時(shí)盤點(diǎn)和賬務(wù)處理,因而導(dǎo)致實(shí)際發(fā)出的數(shù)量超過驗(yàn)收入庫(kù)的收入數(shù)量,由于出大于進(jìn),從而使得賬面存貨結(jié)存的數(shù)量和余額都是赤字。

  4、多轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本,違背會(huì)計(jì)核算的配比原則,使得期末存貨賬面結(jié)存數(shù)量與金額明顯不吻合,可能產(chǎn)生兩種情形:一種是結(jié)存數(shù)量為零,余額是赤字;另一種是結(jié)存數(shù)量為藍(lán)字,余額是赤字。

  5、會(huì)計(jì)人員為調(diào)節(jié)利潤(rùn)或者算賬記賬差錯(cuò),導(dǎo)致存貨多轉(zhuǎn)發(fā)出數(shù)量和少轉(zhuǎn)發(fā)出成本,從而使期末存貨賬結(jié)存數(shù)量為赤字,而余額為藍(lán)字。此外,由于供貨方多發(fā)貨,存貨品種串戶,存貨已報(bào)廢又銷售,材料成本差異、產(chǎn)品成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算分?jǐn)偛徽_等原因,同樣會(huì)使存貨產(chǎn)生赤字余額現(xiàn)象。

  二、 對(duì)存貨赤字余額的審計(jì)方法

  1、賬賬核對(duì)法—檢查存貨明細(xì)賬記載的可靠性。審查存貨赤字余額,首先必須將存貨明細(xì)賬的余額和發(fā)生額與總賬核對(duì),如果賬賬相符,說(shuō)明存貨余額具有相對(duì)可靠性,可作為繼續(xù)審計(jì)的對(duì)象;如果賬賬不符,則必須查找錯(cuò)賬原因并按會(huì)計(jì)制度規(guī)定糾正后,繼續(xù)審計(jì)。

  2、實(shí)地盤點(diǎn)法—檢查存貨期末余額的真實(shí)性。對(duì)赤字余額的存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)清查,將存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量及其按正常單價(jià)計(jì)算的金額與賬面結(jié)存數(shù)比較,得出該種存貨的實(shí)際差額,并分析其是屬于盤盈盤虧,還是存在未達(dá)賬項(xiàng)。對(duì)存貨赤字余額審計(jì),清查盤點(diǎn)很重要,因?yàn)樵谝话闱闆r下某個(gè)存貨雖然賬面發(fā)生赤字余額,但并不等于該存貨沒有實(shí)際庫(kù)存量;相反,由于這種存貨有赤字結(jié)存數(shù)量和赤字余額,正說(shuō)明該存貨仍在正常流轉(zhuǎn),在多數(shù)情況下仍然有實(shí)際庫(kù)存量存在。如果對(duì)存貨赤字余額就賬論賬進(jìn)行審計(jì),就會(huì)作出不切實(shí)際的審計(jì)結(jié)論,因此,必須通過實(shí)地盤點(diǎn)清查和賬實(shí)核對(duì),才能查清事實(shí)真相。

  3、賬面審查法—檢查存貨收付記錄的合規(guī)性、計(jì)價(jià)的正確性和結(jié)存余額計(jì)算的準(zhǔn)確性。通過賬賬核對(duì)和盤點(diǎn)清查,消除因錯(cuò)賬和未達(dá)賬而產(chǎn)生的虛假赤字余額現(xiàn)象,通過調(diào)賬糾錯(cuò)和調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng),得出存貨賬實(shí)相差和赤字余額的準(zhǔn)確數(shù)字,從而為賬面審查奠定基礎(chǔ)。

 ?。?)采用賬證核對(duì)法,檢查存貨收付記錄的合規(guī)性。對(duì)產(chǎn)生赤字余額的存貨賬戶,將會(huì)計(jì)憑證(包括原始憑證和記賬憑證)與明細(xì)賬收付記錄逐筆核對(duì),審查賬證是否相符。(2)采用復(fù)算法,檢查期末結(jié)存數(shù)量和余額計(jì)算的準(zhǔn)確性。對(duì)期初結(jié)存、本期收入和本期付出發(fā)生額、期末結(jié)存之間的勾稽平衡關(guān)系進(jìn)行重新計(jì)算,以驗(yàn)證期末赤字余額的準(zhǔn)確性。(3)采用逆查法,檢查存貨計(jì)價(jià)的正確性。對(duì)赤字余額的存貨采用逆查法,沿著期末余額—本期發(fā)生額—期初余額的順序逐項(xiàng)審核,重點(diǎn)檢查存貨計(jì)價(jià)方法的一貫性和計(jì)量計(jì)算結(jié)果的正確性。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)存貨的發(fā)出和結(jié)存,按實(shí)際成本核算的,可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等計(jì)價(jià)方法,但計(jì)價(jià)方法的采用必須符合一貫性原則,即企業(yè)只允許選用一種計(jì)價(jià)方法而且在一年內(nèi)不得任意變動(dòng)。因此,對(duì)赤字余額的存貨,著重審查有無(wú)隨意改變計(jì)價(jià)方法,多轉(zhuǎn)發(fā)出成本、任意壓低成本、隱留利潤(rùn),或者少轉(zhuǎn)發(fā)出成本、故意提高庫(kù)存成本、虛盈實(shí)虧等利用存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的問題。企業(yè)存貨按計(jì)劃成本核算的,除了審查存貨按計(jì)劃成本收入、發(fā)出、結(jié)存的正確性外,重點(diǎn)要審查有關(guān)存貨成本差異率的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),有無(wú)利用各種成本差異率隨意調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn),導(dǎo)致存貨產(chǎn)生赤字余額的問題。

  4、延伸追查法。通過上述方法審查后,對(duì)某些尚未查清查實(shí)的問題,或者發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生貪污舞弊的線索,必須延伸追蹤檢查。如由于供貨方多發(fā)商品或材料導(dǎo)致存貨余額長(zhǎng)期赤字,數(shù)額是否相符,若不符,是否有貪污舞弊行為。

  5、檢查內(nèi)部控制制度。圍繞存貨赤字余額產(chǎn)生的原因及其可能帶來(lái)的弊端,對(duì)存貨的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,查找其制度上的缺陷和管理方面的薄弱環(huán)節(jié),從而提出完善制度、改進(jìn)管理、強(qiáng)化內(nèi)控、堵塞漏洞、防止錯(cuò)弊的審計(jì)建議。

  三、 對(duì)存貨赤字余額的處理

  對(duì)存貨赤字的處理,取決于存貨赤字余額的性質(zhì),在查明存貨赤字原因及其性質(zhì)的前提下,一般可遵循以下原則處理:

  1、屬于供貨方錯(cuò)發(fā)(多發(fā))的存貨,應(yīng)當(dāng)與對(duì)方協(xié)商解決,退貨或作價(jià)付款。

  2、屬于錯(cuò)賬的,應(yīng)調(diào)賬處理;屬于購(gòu)貨后未及時(shí)辦理入賬手續(xù)和升溢未及時(shí)報(bào)告處理導(dǎo)致賬務(wù)處理不及時(shí)的,應(yīng)補(bǔ)記入賬。因錯(cuò)賬或入賬不及時(shí)產(chǎn)生的盈虧不實(shí),經(jīng)調(diào)賬后新增的利潤(rùn)(或虧損),應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

  3、屬于各類違紀(jì)違規(guī)問題,必須依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行處理和處罰。

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