實(shí)行內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任制，調(diào)動(dòng)了經(jīng)營者的積極性，也增加了他們的壓力。由于各單位情況千差萬別，效益情況會(huì)有所不同，而效益又與經(jīng)營者和職工的切身利益掛鉤。因此，一些經(jīng)營者就采取人為調(diào)節(jié)利潤的方法，去“適應(yīng)”經(jīng)營承包指標(biāo)。這里主要有兩種情況，一種是效益比較好的企業(yè)，怕上級(jí)“鞭打快?！?，增加來年完成承包指標(biāo)的難度，因而想方設(shè)法增加成本，壓低當(dāng)年超額完成指標(biāo)數(shù)，為下年留“口袋”；另一種是效益較差的單位，為了不影響職工工資獎(jiǎng)金和領(lǐng)導(dǎo)人員的承包兌現(xiàn)獎(jiǎng)，又千方百計(jì)“降低成本”，“努力完成”承包指標(biāo)。這兩類企業(yè)考慮問題角度不同，處理方法各異，一個(gè)是壓低完成指標(biāo)，一個(gè)是拔高完成指標(biāo)，但共同點(diǎn)都是弄虛作假，提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。本文就這兩種情況的作弊手法做一探討，與同行共商。

　　一、效益較好的企業(yè)壓低完成指標(biāo)采取的手法

　　1.在年末或四季度突擊領(lǐng)料，以領(lǐng)代耗，以增大當(dāng)年的成本；

　　2.該結(jié)算的收入不及時(shí)結(jié)算，留待下年進(jìn)賬；

　　3.將預(yù)收的應(yīng)作收入的款項(xiàng)不開發(fā)票，掛在往來賬上。

　　這三種手法的目的都是為了減少當(dāng)年的收入和利潤，但較多的為第一種手法。筆者在對某公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)年底領(lǐng)用料奇高，而生產(chǎn)并沒有多大變化。針對這個(gè)問題，我們采取認(rèn)真查對庫房明細(xì)賬并抽查實(shí)物的辦法，從年末領(lǐng)用金額較大但數(shù)量較少的出庫材料入手，查閱每張領(lǐng)料單，利用分析性符合測試等方法，查出該公司為來年生產(chǎn)做物資準(zhǔn)備，提前進(jìn)當(dāng)年成本450萬元。

　　二、效益較差的企業(yè)為了完成當(dāng)年內(nèi)部承包指標(biāo)采取的手法

　　1.年終決算時(shí)搞虛假退庫，沖減成本；

　　2.應(yīng)列當(dāng)年的成本故意不列。如某公司對當(dāng)年已發(fā)生的測試費(fèi)140萬元、土地賠償費(fèi)20萬元、材料費(fèi)219萬元共計(jì)379萬元均未計(jì)入當(dāng)期成本；

　　3.該提的費(fèi)用不提，該攤銷的費(fèi)用不攤。遞延資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)在五年內(nèi)攤?cè)氤杀荆械钠髽I(yè)超過時(shí)限還未攤銷完；

　　4.利用下屬多種經(jīng)營企業(yè)轉(zhuǎn)移或虛列收入、虛列成本。如某公司應(yīng)收下屬多種經(jīng)營企業(yè)設(shè)備租賃費(fèi)70萬元，但為了完成承包指標(biāo)，該公司年底列其他業(yè)務(wù)收入170萬元，虛列100萬元，下屬多種經(jīng)營企業(yè)則掛應(yīng)收款。第二年初，這個(gè)多種經(jīng)營企業(yè)又合并到主業(yè)，所掛應(yīng)收賬款也就自然列為壞賬。

　　三、對策

　　1.嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)，加大檢查力度，規(guī)范財(cái)務(wù)行為。對嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要依法嚴(yán)肅處理，對財(cái)務(wù)管理混亂給國家財(cái)產(chǎn)造成損失浪費(fèi)的，不但要追究直接責(zé)任人的責(zé)任，還應(yīng)追究單位領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。

　　2.健全內(nèi)部控制制度，建立有效的防范措施和治理對策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是單位內(nèi)部管理工作的重要組成部分，建立行之有效的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要措施，配備合格的會(huì)計(jì)人員，建立稽核制度、崗位責(zé)任制度、票據(jù)管理制度、財(cái)產(chǎn)管理制度、不相容崗位分離制度，是加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效手段。

　　3.上級(jí)管理部門應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上充分掌握市場的變化及企業(yè)實(shí)際情況，科學(xué)制定考核指標(biāo)，使各項(xiàng)承包指標(biāo)基本符合企業(yè)的實(shí)際。

　　4.加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的誠信教育。會(huì)計(jì)誠信既是做人的標(biāo)準(zhǔn)，也是高尚的職業(yè)道德。但有些會(huì)計(jì)人員唯領(lǐng)導(dǎo)之命是從，喪失誠信原則。因此，在抓好會(huì)計(jì)人員誠信教育的同時(shí)，更應(yīng)加強(qiáng)對承包單位領(lǐng)導(dǎo)者的誠信教育。

　　總之，在內(nèi)部經(jīng)營承包審計(jì)中，審計(jì)人員需要認(rèn)真分析，分清被審單位是屬于效益較好的企業(yè)還是效益較差的企業(yè)，然后根據(jù)弄虛作假的共性，確定審計(jì)重點(diǎn)，選擇突破口，找出存在的具體問題。這樣，既節(jié)約了審計(jì)成本又能提高審計(jì)質(zhì)量。