已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損、銷(xiāo)售退回、已確定獲得或支付的賠償?shù)荣Y產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)在具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)關(guān)注《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》與其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系。

    一、與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的聯(lián)系

   假設(shè)某股份有限公司2001年1月20日編制完成的2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，董事會(huì)于2001年3月20日批準(zhǔn)報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告。如果股份有限公司在2001年3月20日前發(fā)現(xiàn)2000年度內(nèi)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》處理；如果是在2001年3月20日后發(fā)現(xiàn)2000年度內(nèi)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》處理。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是判斷運(yùn)用具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)。

    無(wú)論依據(jù)上述哪一個(gè)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以前年度涉及損益且需要調(diào)整賬務(wù)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)均在發(fā)現(xiàn)年度進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整時(shí)，應(yīng)按照下列程序處理：①通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目核算所有對(duì)以前年度利潤(rùn)總額的調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)增利潤(rùn)總額的貸記"以前年度損益調(diào)整"，調(diào)減利潤(rùn)總額的借記"以前年度損益調(diào)整"。②根據(jù)調(diào)整增、減的利潤(rùn)總額，在不違背稅收法規(guī)的前提下，仍舊通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目核算由此產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)所得稅的影響。調(diào)增利潤(rùn)總額的，借記"以前年度損益調(diào)整"，貸記"應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅"；調(diào)減利潤(rùn)總額的，借記"應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅"，貸記"以前年度損益調(diào)整"。③將前述兩項(xiàng)調(diào)整后增加、減少的以前年度凈利潤(rùn)從"以前年度損益調(diào)整"全額轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)"。④根據(jù)調(diào)整增、減的凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整以前年度已經(jīng)少計(jì)、多計(jì)的盈余公積。補(bǔ)計(jì)盈余公積時(shí)，借記"利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)"，貸記"盈余公積"；沖減多計(jì)盈余公積時(shí)，借記"盈余公積"，貸記"利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)"。

    賬務(wù)調(diào)整結(jié)束后，應(yīng)分別依據(jù)不同的企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則調(diào)整報(bào)表。對(duì)2001年3月20日前發(fā)現(xiàn)2000年度內(nèi)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，由于2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未對(duì)外公告，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》調(diào)整2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)項(xiàng)目；對(duì)2001年3月20日后發(fā)現(xiàn)以前年度內(nèi)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》在編制2001年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的上年實(shí)際數(shù)。

    二、與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入》的聯(lián)系

    股份有限公司已經(jīng)確認(rèn)的商品銷(xiāo)售，可能由于商品的質(zhì)量、規(guī)格、品種等方面的問(wèn)題未能與購(gòu)貨方達(dá)成一致意見(jiàn)而發(fā)生銷(xiāo)售退回的情況。當(dāng)發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，無(wú)論退回的時(shí)點(diǎn)在2001年3月20日之前還是之后，都應(yīng)該將已經(jīng)確認(rèn)的收入、成本以及相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)、庫(kù)存商品等沖銷(xiāo)。如果購(gòu)貨方同時(shí)退回增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)，還應(yīng)沖銷(xiāo)已經(jīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。在具體編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，對(duì)2001年3月20日前發(fā)生的銷(xiāo)售退回，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目在銷(xiāo)售退回當(dāng)月沖銷(xiāo)2000年末前已經(jīng)確認(rèn)的收入、成本及相關(guān)項(xiàng)目，并調(diào)整2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)項(xiàng)目；對(duì)2001年3月20日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》的規(guī)定，在銷(xiāo)售退回當(dāng)月直接通過(guò)"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目沖銷(xiāo)以前年度已經(jīng)確認(rèn)的收入、成本及相關(guān)項(xiàng)目，直接體現(xiàn)在銷(xiāo)售退回當(dāng)月的月度會(huì)計(jì)報(bào)表中，從而體現(xiàn)在2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中。

    三、與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--或有事項(xiàng)》的聯(lián)系

    根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-或有事項(xiàng)》，在股份有限公司編制2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，由未決訴訟所引起的截止2000年12月31日對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大影響的或有負(fù)債，一般應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露；相反，由未決訴訟所引起的或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。但如果有足夠的證據(jù)證實(shí)上述或有負(fù)債、或有資產(chǎn)在截止2000年12月31日時(shí)已經(jīng)符合負(fù)債、資產(chǎn)的定義，則應(yīng)將其通過(guò)賬務(wù)處理確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

    上述截止2000年12月31日的或有負(fù)債及或有資產(chǎn)，如果在2001年3月20日之前獲得足夠的證據(jù)證實(shí)已確定支付或獲得的賠償，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》處理。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--或有事項(xiàng)》相同的是通過(guò)賬務(wù)處理將其確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。不同的是如果涉及損益調(diào)整，需要通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目進(jìn)行賬務(wù)處理，并相應(yīng)調(diào)整2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"或有事項(xiàng)》截止于2000年12月31日，賬務(wù)調(diào)整應(yīng)通過(guò)"營(yíng)業(yè)外支出"等當(dāng)期損益類(lèi)科目，直接體現(xiàn)在2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告中。