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民間非營利組織會計制度與事業(yè)單位會計制度的比較
為了進一步完善民間非營利組織的法律法規(guī)體系，適應民間非營利組織快速發(fā)展的需要，財政部發(fā)布了《民間非營利組織會計制度》。從2005年1月1日起在社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等民間非營利組織開始實行新發(fā)布的《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱“新制度”）。
該制度的頒布解決了民間非營利組織長期以來無適用會計制度的問題，新制度有利于規(guī)范民間非營利組織會計核算行為。新制度與民間非營利組織之前適用的《事業(yè)單位會計制度》相比較，筆者認為有幾個明顯變化。
明確了會計核算的原則
“原制度”中規(guī)定（《事業(yè)單位會計準則》第十六條）：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制。“民間非營利組織如果采用收付實現(xiàn)制的會計核算，雖然具有簡便易行、可直觀反映預算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點，但不利于真實、完整地反映其財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量情況，難以向會計信息使用者提供足夠的與其決策有用的信息。所以新制度第七條規(guī)定”會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎“。新制度明確采用權責發(fā)生制進行會計核算，會使民間非營利組織會計信息的有用性大大增加，并且有助于解脫受托責任。如在實行權責發(fā)生制下通過設置遞延、應計、配比、攤銷等類會計科目；提取固定資產折舊、攤銷無形資產，提取資產減值準備；對于已經(jīng)發(fā)生減值的短期投資、應收賬款、存貨、長期投資等主要資產項目，應當計提資產減值準備，確認減值損失，并計入當期費用；設置”待攤費用“和”預提費用“賬戶進行跨期費用的攤提；對資產、負債、凈資產、收入、費用等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分披露等方式核算，能正確確認各會計期間的收入、成本和費用，遵循了謹慎性、重要性原則的要求，也滿足了會計信息使用者的信息需要。有助于民間非營利組織加強資產負債管理和成本管理，提高運營績效，有效彌補收付實現(xiàn)制會計的不足。
在會計計量基礎方面引入了公允價值
新制度在堅持以歷史成本為計量基礎的同時，對于一些特殊的交易事項，如接受捐贈無形資產、接受捐贈短期投資、長期股權投資和通過非貨幣性交易換人長期股權投資業(yè)務捐贈、政府補助等，引入了公允價值等其他計量基礎。這主要是由于民間非營利組織的業(yè)務特征所決定的，其許多資產的取得并沒有實際成本，比如捐贈資產、政府補助資產等都是無償取得的，如果嚴格按照實際成本原則將難以進行確認和計量，從而難以實現(xiàn)真實、完整反映的目的。
五大會計要素中在確認“支出”還是“費用”上有所區(qū)別
《事業(yè)單位會計制度》是按照資產、負債、凈資產、收入和支出5個會計要素進行會計科目分類和設計會計報表結構的；而新制度則是按照資產、負債、凈資產、收入和費用5個會計要素進行會計科目分類和設計會計報表結構的。因為民間非營利組織資源提供者既不享有組織的所有權，也不從組織中取得回報，所以民間非營利組織不存在核算“所有者權益”和“利潤”問題。同樣，在權責發(fā)生制會計下，也不存在核算收付實現(xiàn)制下的“支出”問題，所以，新制度既沒有設置企業(yè)會計中的所有者權益和利潤會計要素，也沒有設置事業(yè)單位會計中的“支出”會計要素。
非營利組織從事業(yè)務活動發(fā)生的各種耗費或損失，在《事業(yè)單位會計制度》中稱為“支出”，而在《民間非營利組織會計制度》中稱為“費用”。事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出和基本建設支出。民間非營利組織費用大部分為消耗性支出，除業(yè)務活動成本外，費用中有相當一部分得不到補償。其按照功能可分為業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用。
該制度的頒布解決了民間非營利組織長期以來無適用會計制度的問題，新制度有利于規(guī)范民間非營利組織會計核算行為。新制度與民間非營利組織之前適用的《事業(yè)單位會計制度》相比較，筆者認為有幾個明顯變化。
明確了會計核算的原則
“原制度”中規(guī)定（《事業(yè)單位會計準則》第十六條）：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制。“民間非營利組織如果采用收付實現(xiàn)制的會計核算，雖然具有簡便易行、可直觀反映預算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點，但不利于真實、完整地反映其財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量情況，難以向會計信息使用者提供足夠的與其決策有用的信息。所以新制度第七條規(guī)定”會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎“。新制度明確采用權責發(fā)生制進行會計核算，會使民間非營利組織會計信息的有用性大大增加，并且有助于解脫受托責任。如在實行權責發(fā)生制下通過設置遞延、應計、配比、攤銷等類會計科目；提取固定資產折舊、攤銷無形資產，提取資產減值準備；對于已經(jīng)發(fā)生減值的短期投資、應收賬款、存貨、長期投資等主要資產項目，應當計提資產減值準備，確認減值損失，并計入當期費用；設置”待攤費用“和”預提費用“賬戶進行跨期費用的攤提；對資產、負債、凈資產、收入、費用等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分披露等方式核算，能正確確認各會計期間的收入、成本和費用，遵循了謹慎性、重要性原則的要求，也滿足了會計信息使用者的信息需要。有助于民間非營利組織加強資產負債管理和成本管理，提高運營績效，有效彌補收付實現(xiàn)制會計的不足。
在會計計量基礎方面引入了公允價值
新制度在堅持以歷史成本為計量基礎的同時，對于一些特殊的交易事項，如接受捐贈無形資產、接受捐贈短期投資、長期股權投資和通過非貨幣性交易換人長期股權投資業(yè)務捐贈、政府補助等，引入了公允價值等其他計量基礎。這主要是由于民間非營利組織的業(yè)務特征所決定的，其許多資產的取得并沒有實際成本，比如捐贈資產、政府補助資產等都是無償取得的，如果嚴格按照實際成本原則將難以進行確認和計量，從而難以實現(xiàn)真實、完整反映的目的。
五大會計要素中在確認“支出”還是“費用”上有所區(qū)別
《事業(yè)單位會計制度》是按照資產、負債、凈資產、收入和支出5個會計要素進行會計科目分類和設計會計報表結構的；而新制度則是按照資產、負債、凈資產、收入和費用5個會計要素進行會計科目分類和設計會計報表結構的。因為民間非營利組織資源提供者既不享有組織的所有權，也不從組織中取得回報，所以民間非營利組織不存在核算“所有者權益”和“利潤”問題。同樣，在權責發(fā)生制會計下，也不存在核算收付實現(xiàn)制下的“支出”問題，所以，新制度既沒有設置企業(yè)會計中的所有者權益和利潤會計要素，也沒有設置事業(yè)單位會計中的“支出”會計要素。
非營利組織從事業(yè)務活動發(fā)生的各種耗費或損失，在《事業(yè)單位會計制度》中稱為“支出”，而在《民間非營利組織會計制度》中稱為“費用”。事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出和基本建設支出。民間非營利組織費用大部分為消耗性支出，除業(yè)務活動成本外，費用中有相當一部分得不到補償。其按照功能可分為業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用。
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