關(guān)于企業(yè)合并的所得稅問(wèn)題

　　問(wèn)：老師您好,我公司（以下稱A公司）與異地的B公司合并,該兩公司的股東相同,B公司的資產(chǎn)及負(fù)債全部并入我公司后注銷(xiāo)。請(qǐng)問(wèn)B公司的累計(jì)未彌補(bǔ)虧損（60）萬(wàn)元可以用我公司的應(yīng)稅所得額來(lái)彌補(bǔ)嗎？請(qǐng)問(wèn)這方面上午問(wèn)題內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)有區(qū)別嗎？請(qǐng)給出文件依據(jù)，謝謝老師！

　　答：對(duì)于上述情況，內(nèi)資企業(yè)與外商投資企業(yè)的處理不同。

　　如果合并后企業(yè)為內(nèi)資企業(yè)的，被合并企業(yè)的虧損應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　該文第一條第（一）款規(guī)定，通常情況下，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。

　　該文第一條第（二）款規(guī)定，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)可由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）。

　　但如果合并后企業(yè)為外商投資企業(yè)的，被合并企業(yè)的虧損可以按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。《國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)<關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]071號(hào)）第一款第（四）款規(guī)定：“合并前各企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。如果合并后的企業(yè)在適用不同稅率的地區(qū)設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)按本款第（五）項(xiàng)的規(guī)定，劃分計(jì)算相應(yīng)的所得額。合并前企業(yè)的上述經(jīng)營(yíng)虧損，應(yīng)在與該合并前企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補(bǔ)，具體應(yīng)比照稅法實(shí)施細(xì)則第九十一條第二款規(guī)定的方法進(jìn)行。”