轉供電收入該不該繳納增值稅

　　一家煤炭生產企業(yè)（增值稅一般納稅人）。主要產品就是煤炭，對于煤炭的銷售，每月都是按時、足額地將稅款繳到稅務機關。

　　然而，最近國稅稽查局在對該礦進行納稅檢查時，認為該礦兩年來（1999年和2000年度）應收取附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農民的819萬元轉供電收入應補繳增值稅119萬元（稅率為17％）。

　　對國稅稽查局的處理決定，該企業(yè)感到無法接受。

　　第一、轉供電不屬該礦的經營范圍。由于該礦地處較為偏僻的農村，附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農民沒有能力專門架設自己的供電線路。因此，在當地政府的協(xié)調下，該礦于兩年前同意附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農民有償使用該礦的電力（其實是共用一條主干線路），該礦基本沒有加什么價，只是每千瓦時讓他們分攤0.001元的線路損耗。兩年來，在轉供電方面該礦不僅沒有得到一分錢的好處，而且落下了近百萬元的電費款收不回來。

　　第二、轉供電的進項稅額沒有進行抵扣。由于知道家屬宿舍用電的進項稅額不能抵扣進項稅。所以，兩年前該礦在線路改造時，便將生產用電同生活用電及轉供電線路進行了分路，即生產用電單分一路，生活用電同附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農民共用一路。在開取發(fā)票時，要求供電局對該礦生產用電開具增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，而生活用電和轉供用電則開具普遍發(fā)票不抵扣進項稅額。

　　請問，象該礦這樣不是以經營為目的轉供電行為算不算銷售行為，應該不應該繳納增值稅？如果要繳納增值稅的話，稅務機關是否應該考慮扣除該礦供電應取得的進項稅額（雖然沒有取得增值稅專用發(fā)票）或者按買賣差額進行征稅？

　　答：第一、該礦轉供電的行為屬于銷售貨物的行為，應該繳納增值稅。首先，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《增值稅條例實施細則》）第二條規(guī)定：“貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內?！币虼?，電力屬于貨物的范圍。其次，根據《增值稅條例實施細則》第三條規(guī)定：“銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。”所以，該礦的轉供電行為屬于銷售貨物的行為。再次，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納增值稅?！?；《增值稅條例》第二條第（一）項規(guī)定：“納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為百分之十七?！币虼?，該礦的轉供電行為屬于銷售貨物的行為，應該依照17％的稅率繳納增值稅。

　　第二、國稅稽查局不應考慮扣除轉供電應取得的而未取得的增值稅專用發(fā)票的進項稅額，更不能按買賣差額進行征稅。對增值稅一般納稅人來說，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

　　該礦為轉供電而購進的電力，因未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，故不能抵扣其進項稅額；同時，根據增值稅一般納稅人應繳增值稅的計算方法，更不可能按照買賣差額計算征收增值稅。所以，在沒有取得增值稅專用發(fā)票的情況下，稅務機關是無法考慮扣除這部分進項稅額的。

　　另外，還需要說明的一點就是：如果該礦將原來的普通發(fā)票退回供電局并換回增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣以后實現(xiàn)的銷項稅額。