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湖南國(guó)稅局營(yíng)改增政策指引之三(更新到5.31)

來(lái)源: 湖南國(guó)稅局 編輯: 2016/06/12 16:16:18 字體:

  一、政策問(wèn)題

  (一)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)跨縣(市、區(qū))開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅?

  本著不影響現(xiàn)有地方財(cái)政利益格局和便于加強(qiáng)稅收管理的原則,參照房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目應(yīng)在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款的有關(guān)規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)可按以下處理原則申報(bào)繳納增值稅:

  一是項(xiàng)目所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的,房地產(chǎn)企業(yè)直接在機(jī)構(gòu)所在地按規(guī)定申報(bào)納稅;收取預(yù)收款的,按規(guī)定預(yù)交增值稅。

  二是項(xiàng)目所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的,適用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)企業(yè),應(yīng)在項(xiàng)目所在地以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按3%預(yù)征率預(yù)繳稅款后,回機(jī)構(gòu)所在地按一般計(jì)稅方式申報(bào)納稅;適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)企業(yè),應(yīng)在項(xiàng)目所在地以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按3%預(yù)征率預(yù)繳稅款后,回機(jī)構(gòu)所在地按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法申報(bào)納稅。

 ?。ǘ┓康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款,應(yīng)如何開(kāi)票?

  房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí),可選擇以下兩種方式處理:一是可開(kāi)具納稅人自制的預(yù)收款收款收據(jù);二是在收到預(yù)收款時(shí)可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,并在發(fā)票備注欄注明“預(yù)收款”,稅率選擇0.無(wú)論納稅人開(kāi)具自制收據(jù)還是增值稅普通發(fā)票,收取的預(yù)收款收入均應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳稅款,并填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》,但不填列《增值稅納稅申報(bào)表》及其附列資料。正式交易完成或全額繳納房款時(shí),納稅人應(yīng)根據(jù)終的實(shí)際交易金額重新全額開(kāi)具增值稅發(fā)票,并按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。對(duì)預(yù)收房款時(shí)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票,納稅人可選擇在發(fā)票管理新系統(tǒng)中進(jìn)行沖紅,沖紅時(shí)開(kāi)具的紅字發(fā)票金額不在《增值稅納稅申報(bào)表》及其附列資料中填列。

 ?。ㄈ┓康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)4月30日前收取并已在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款,可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票嗎?

  根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2016〕18號(hào))規(guī)定,納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款,未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

 ?。ㄋ模┓康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目如何計(jì)稅?

  根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2016〕18號(hào))規(guī)定,一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。

 ?。ㄎ澹┓康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目如何計(jì)稅?

  依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》16號(hào)公告規(guī)定:一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn),按照以下規(guī)定繳納增值稅:一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的,納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的,納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  房地產(chǎn)企業(yè)出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目,應(yīng)按以上規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

 ?。┓康禺a(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)在營(yíng)改增前已開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的,營(yíng)改增后,企業(yè)發(fā)生退款等其它情形后需重新開(kāi)具發(fā)票的,應(yīng)如何開(kāi)票?

  營(yíng)改增后,房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款等情形需重新開(kāi)具發(fā)票的,可按規(guī)定開(kāi)具增值稅發(fā)票并申報(bào)繳納稅款,原已繳納的營(yíng)業(yè)稅款應(yīng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

 ?。ㄆ撸﹤€(gè)人銷售購(gòu)買兩年以上的住房可享受增值稅優(yōu)惠,購(gòu)買兩年的時(shí)間如何界定?

  個(gè)人銷售購(gòu)買兩年以上的住房,以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購(gòu)買房屋的時(shí)間。出具房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時(shí)間不一致的,按照孰先的原則確定購(gòu)買房屋的時(shí)間。

 ?。ò耍┏谐鲎鈭?chǎng)地、柜臺(tái)收入應(yīng)如何征稅?

  超市出租場(chǎng)地收入應(yīng)按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)征稅。柜臺(tái)出租的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為場(chǎng)地出租,也應(yīng)按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)征稅。

 ?。ň牛┘{稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)服務(wù)的行為,應(yīng)如何征稅?

  按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定,納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)服務(wù)的行為屬于混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。如納稅人對(duì)混合銷售行為已分開(kāi)核算銷售額的,可分別適用不同稅率。

  (十)如何判斷建筑分包項(xiàng)目是否屬于建筑工程老項(xiàng)目?

  判斷建筑分包項(xiàng)目是否屬于老項(xiàng)目,可根據(jù)總承包項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》上注明的開(kāi)工日期來(lái)判斷,未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》上未注明合同開(kāi)工日期的,以建筑工程總承包合同上注明的開(kāi)工日期判斷是否屬于老項(xiàng)目。

  (十一)城區(qū)范圍內(nèi)的農(nóng)村信用社提供金融服務(wù)是否可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?總機(jī)構(gòu)在縣及縣以下地區(qū)設(shè)立的二級(jí)非法人機(jī)構(gòu)農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)是否可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?

  根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅「2016」46號(hào))規(guī)定,農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣(縣級(jí)市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入、可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。按此規(guī)定,設(shè)在城區(qū)的農(nóng)村信用社提供的金融服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,總機(jī)構(gòu)在縣及縣以下地區(qū)設(shè)立的二級(jí)非法人機(jī)構(gòu)農(nóng)村商業(yè)銀行不能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

  (十二)金融企業(yè)提供金融服務(wù)的同時(shí)向客戶贈(zèng)送的促銷品是否應(yīng)視同銷售征收增值稅?

  金融企業(yè)提供金融服務(wù)的同時(shí)向客戶贈(zèng)送的促銷品,如金融服務(wù)銷售價(jià)格包含促銷品,則不按視同銷售貨物處理,如在銷售價(jià)格之外贈(zèng)送其他單位和個(gè)人的促銷品,應(yīng)視同銷售貨物處理。其他納稅人有類似情形的,比照處理。

 ?。ㄊ┺r(nóng)業(yè)發(fā)展銀行提供的貸款服務(wù)可否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅?

  根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕39號(hào))第三條規(guī)定,中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

 ?。ㄊ模┨峁┥罘?wù)的學(xué)校是否可以選擇按小規(guī)模納稅人管理?

  根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定,應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人,未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

  提供生活服務(wù)的學(xué)校,不屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位,凡年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的應(yīng)登記為一般納稅人,按照一般納稅人進(jìn)行繳稅管理。

 ?。ㄊ澹┎惋嫎I(yè)中的一般納稅人,從批發(fā)市場(chǎng)或超市取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票能否抵扣?

  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào))規(guī)定,餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,按照現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。批發(fā)市場(chǎng)、超市銷售的農(nóng)產(chǎn)品不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品,餐飲業(yè)一般納稅人從其購(gòu)進(jìn)取得的免稅銷售發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

 ?。ㄊ┞眯猩鐬榭蛻籼峁┑淖杂尚蟹?wù),僅提供機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù),并收取一定的手續(xù)費(fèi),該業(yè)務(wù)是否按旅游服務(wù)征收增值稅?

  旅游服務(wù),是指根據(jù)旅游者的要求,組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。旅行社為旅游者提供的機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù),屬于為旅游者組織安排交通、住宿服務(wù),應(yīng)按旅游服務(wù)征收增值稅。

 ?。ㄊ撸┛瓦\(yùn)公司提供的單位和個(gè)人包車服務(wù)能否適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅?

  《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))文件規(guī)定:一般納稅人發(fā)生公共交通運(yùn)輸服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,具體包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。班車,是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。

  除上述可選擇簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的運(yùn)輸服務(wù)外,一般納稅人提供其他運(yùn)輸服務(wù)均適用一般計(jì)稅方法,客運(yùn)公司提供的包車服務(wù)不屬于36號(hào)文件列舉的公共交通運(yùn)輸服務(wù)范圍,不適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

  二、發(fā)票問(wèn)題

 ?。ㄒ唬┻x擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的試點(diǎn)一般納稅人,是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?

  根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,目前一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法且不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形包括:

  1.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;

  2.納稅人銷售舊貨,應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

  3.銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征稅的,不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

  除上述不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形外,其他一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

 ?。ǘ?對(duì)于某些承保風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目,通常由多家保險(xiǎn)公司共同承保,對(duì)于不能拆分開(kāi)票的聯(lián)共保業(yè)務(wù),如何開(kāi)具增值稅專票?

  對(duì)于不能拆分開(kāi)票的聯(lián)共保業(yè)務(wù),由主承保公司全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給客戶,由共保的跟單公司依據(jù)聯(lián)保合同確認(rèn)的比例,開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給主承保公司進(jìn)行抵扣。

 ?。ㄈ┙鹑谄髽I(yè)和電信企業(yè)開(kāi)展單位員工以外的個(gè)人(含其他個(gè)人)代理服務(wù),向代理人支付的代理手續(xù)費(fèi)或傭金應(yīng)如何征稅?如何開(kāi)具發(fā)票?

  個(gè)體工商戶提供代理服務(wù)的,可按規(guī)定自開(kāi)普通發(fā)票或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票,也可由電信企業(yè)、金融企業(yè)根據(jù)個(gè)人代理人身份信息,經(jīng)代理人簽字同意后,以其中一個(gè)或者若干個(gè)代理人名義申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅專用發(fā)票 ;其他個(gè)人代理人提供代理服務(wù)的,可由個(gè)人代理人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票,也可由電信企業(yè)、金融企業(yè)根據(jù)個(gè)人代理人身份信息,經(jīng)代理人簽字同意后,以其中一個(gè)或者若干個(gè)代理人名義申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

  單個(gè)代理人的高開(kāi)票金額不得超過(guò)500萬(wàn)元,且應(yīng)提供個(gè)人信息匯總清單留主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備查。個(gè)人信息匯總清單應(yīng)包括以下內(nèi)容:個(gè)體工商戶應(yīng)注明納稅人名稱、稅號(hào)、法人代表姓名、注冊(cè)地址、聯(lián)系電話、手續(xù)費(fèi)或傭金金額等詳細(xì)信息;其他個(gè)人應(yīng)注明姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系電話、手續(xù)費(fèi)或傭金金額等詳細(xì)信息。

  其它行業(yè)企業(yè)有類似情況的,可參照辦理。

 ?。ㄋ模┘{稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅但未開(kāi)具發(fā)票,2016年5月1日以后補(bǔ)開(kāi)發(fā)票應(yīng)如何操作?

  納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票,2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,可于2016年12月31日前自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,不能自行開(kāi)具發(fā)票的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。開(kāi)具發(fā)票時(shí),金額欄填寫(xiě)已繳營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù),稅率欄填0,備注欄注明“已繳納營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)開(kāi)發(fā)票,營(yíng)業(yè)稅完稅憑證號(hào)碼為***”。

  納稅人補(bǔ)開(kāi)發(fā)票時(shí)應(yīng)提供原主管地稅機(jī)關(guān)出具的已繳稅未開(kāi)票證明和營(yíng)業(yè)稅完稅憑證,證明應(yīng)包括納稅人名稱、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目地址、繳稅日期、金額、稅款所屬期等詳細(xì)信息。

  納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意:補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的金額不填入增值稅納稅申報(bào)表;電子申報(bào)比對(duì)不通過(guò)的,可到辦稅服務(wù)廳手工申報(bào),通過(guò)“一窗式”申報(bào)比對(duì)異常處理模塊進(jìn)行操作。

 ?。ㄎ澹┢髽I(yè)購(gòu)買的酒店住宿服務(wù),可向酒店索取增值稅專用發(fā)票,開(kāi)票時(shí)應(yīng)具體提供哪些信息?

  企業(yè)向酒店索取增值稅專用發(fā)票時(shí),應(yīng)完整提供發(fā)票項(xiàng)目信息,具體包括增值稅一般納稅人單位名稱、納稅人識(shí)別號(hào)(或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼證號(hào)碼)、地址、電話、開(kāi)戶銀行及賬號(hào)(個(gè)人因公出差以現(xiàn)金、銀行卡等方式支付結(jié)算住宿費(fèi)的,也應(yīng)提供單位開(kāi)戶銀行及賬號(hào))。企業(yè)提供上述信息后,酒店應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,無(wú)需要求另外提供相關(guān)書(shū)面證明材料。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部核算管理,嚴(yán)格區(qū)分因公因私消費(fèi)。

 ?。┠男╉?xiàng)目的差額扣除部分不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的部分應(yīng)如何開(kāi)票?

  1.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

  2.旅游服務(wù),試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。采用此辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人,向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。

  3.有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)。納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),選擇以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除向承租方收取的價(jià)款本金及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額的,向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。

  4.勞務(wù)派遣服務(wù)。納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。

  5.納稅人提供人力資源外包服務(wù),按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。

  6.電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款。中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2016年23號(hào)公告)規(guī)定,按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具發(fā)票。

  按此規(guī)定,納稅人上述差額征稅項(xiàng)目,可按照以下要求開(kāi)具發(fā)票:一是可通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;二是可通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)就差額扣除后余額部分和差額扣除部分分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)稅率選擇為0;三是可通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

  (七)增值稅一般納稅人從安裝總電表單位購(gòu)進(jìn)的非直供電力產(chǎn)品,應(yīng)如何開(kāi)票、繳稅?

  總表單位為一般納稅人的,可以直接為購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,總表單位為小規(guī)模納稅人的,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票??偙韱挝皇杖〉娜?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按照轉(zhuǎn)供電行為申報(bào)繳納增值稅,向電力企業(yè)購(gòu)買的電力產(chǎn)品,可向電力企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票。

 ?。ò耍┘{稅人5月申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅且未開(kāi)具發(fā)票的,能否補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票?

  根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局23號(hào)文件規(guī)定,納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅且未開(kāi)具發(fā)票,2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。納稅人5月申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅且未開(kāi)具發(fā)票的,可根據(jù)規(guī)定補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

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