年終獎(jiǎng)發(fā)放：把握籌劃臨界點(diǎn)
國家稅務(wù)總局于2005年下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號，以下簡稱通知），規(guī)范了獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算方式?，F(xiàn)在我們來考慮在該政策背景下，年終獎(jiǎng)金應(yīng)該如何發(fā)放才是最佳節(jié)稅途徑。
我們可以從以下3種方式中對比一下：
1.獎(jiǎng)金平均到每月發(fā)放；2.年中與年終各發(fā)一次；3.年底一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)。
例：2006年，王先生每月工資為4500元，該年王先生的獎(jiǎng)金預(yù)計(jì)共有36000元，下面我們按上述3種方式來計(jì)算和對比結(jié)果。
方式1.獎(jiǎng)金按月發(fā)放，每月發(fā)放3000元。
則王先生每月應(yīng)納稅所得額為4500＋3000－1600＝5900（元），5900元適用的稅率為20%，于是，每月應(yīng)納稅額為5900×20%－375＝805（元）；年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額＝805×12＝9660（元）。
方式2.年中7月份發(fā)放一次半年獎(jiǎng)10000元，年末再發(fā)放一次全年獎(jiǎng)26000元。
除7月外，王先生應(yīng)納稅所得額為4500－1600＝2900（元），2900元適用的稅率為15%，每月應(yīng)納稅額＝2900×15%－125＝310（元）。
7月份發(fā)放半年獎(jiǎng)時(shí)，7月應(yīng)納稅所得額為4500＋10000－1600＝12900（元）。7月份應(yīng)納稅額＝12900×20%－375＝2205（元）。
年終獎(jiǎng)金為26000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125（根據(jù)26000÷12＝2167元確定），此時(shí)，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝26000×15%－125＝3775（元）。
年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額＝310×11＋2205＋3775＝9390（元）。
方式3.年終一次性發(fā)放36000元。
王先生每月應(yīng)納稅所得額為仍4500－1600＝2900（元），每月應(yīng)納稅額＝2900×15%－125＝310（元）。
年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金36000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125（根據(jù)36000÷12＝3000元確定），于是，年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝36000×15%－125＝5275（元）。
年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額＝310×12＋5275＝8995（元）。
從上面3種方法可以看出，在新的獎(jiǎng)金計(jì)稅政策下，原先的“獎(jiǎng)金分期付款”方式已成為稅收負(fù)擔(dān)最重的情形，比年中年末兩次集中發(fā)放多納稅款9660－9390＝270（元），比年終一次性發(fā)放多納稅款9660－8995＝665（元）。
于是，我們得出這樣一個(gè)結(jié)論。
結(jié)論一：為降低稅負(fù)，應(yīng)改變原先采用的“獎(jiǎng)金分期付款”籌劃方式，而回歸發(fā)放半年獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)的方式進(jìn)行籌劃納稅。那么，在發(fā)放半年獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)之間，還存在什么技巧嗎？我們再看一種發(fā)放方式。
方式4.年中7月份發(fā)放一次半年獎(jiǎng)12000元，年末再發(fā)放一次全年獎(jiǎng)24000元。
除7月份外，王先生應(yīng)納稅所得額仍為4500－1600＝2900（元），每月應(yīng)納稅額為310元。
7月份發(fā)放半年獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)納稅所得額為4500＋12000－1600＝14900（元），應(yīng)納稅額＝14900×20%－375＝2605（元）。
年終獎(jiǎng)金為24000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%（根據(jù)24000÷12＝2000元確定），于是，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝24000×10%－25＝2375（元）。
年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額＝310×11＋2605＋2375＝8390（元）。
我們發(fā)現(xiàn)，與方式2相比，雖然兩種均為分兩次集中發(fā)放獎(jiǎng)金方式，但方式4應(yīng)納稅款比方式2少了9390－8390＝1000（元）；與方式3相比，方式4也少納稅8995－8390＝605（元）；若與方式1即原先的籌劃方式相比，我們能看到更大的差別，整個(gè)少納稅9660－8390＝1270（元）。
至此，我們算是發(fā)現(xiàn)了回歸半年獎(jiǎng)發(fā)放、年終獎(jiǎng)發(fā)放的好處。但是，在看到這種新籌劃方式高興之余，我們還要注意到此間還有技巧：為什么方式2和方式4均為年中發(fā)放一次、年末發(fā)放一次，由于發(fā)放數(shù)額的不同，兩種方式的納稅數(shù)額又有不同，此間的籌劃技巧是什么？關(guān)鍵還是對我國稅法新規(guī)定的稅收政策的充分利用。在方式4中，我們看到，在確定年終獎(jiǎng)金的適用稅率時(shí)，24000÷12＝2000（元），而2000元?jiǎng)偤檬沁m用稅率10%的臨界值。但方式2中26000÷12＝2167（元），雖然剛超過2000沒多少，但仍應(yīng)按15%的稅率計(jì)征年終獎(jiǎng)，從而使得整個(gè)應(yīng)納稅額一下子增加了不少。
于是，我們又得出一個(gè)重要的結(jié)論。
結(jié)論二：通過合理分配獎(jiǎng)金，盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。尤其是在求得的年終獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候，減少年終獎(jiǎng)金發(fā)放金額，使其商數(shù)調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率。這種節(jié)稅效果極為明顯。至此，好像這個(gè)籌劃方案很完美了，方式4將是最好的選擇，那么我們再看一種方法。
方式5.獎(jiǎng)金分13次發(fā)，其中每月發(fā)1000元，年末再發(fā)放一次全年獎(jiǎng)24000元。
這樣，王先生每月工資與獎(jiǎng)金合計(jì)為5500元，應(yīng)納稅所得額為5500－1600＝3900（元），3900元適用的最高稅率為15%，每月應(yīng)納稅額＝3900×15%－125＝460（元）。
年終獎(jiǎng)金為24000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%（根據(jù)24000÷12＝2000元確定），于是，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝24000×10%－25＝2375（元）。
年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額＝460×12＋2375＝7895（元）。
我們發(fā)現(xiàn)，與方式4相比，方式5將少繳495元（8390－7895）。
此間的籌劃技巧又在哪里呢？原來方式4中7月份一次性發(fā)放12000元，使得7月份適用稅率被抬高到了20%，而方式5則將12000元平均分配到了全年12個(gè)月中，使得全年每月的適用稅率還保持在15%水平上，因而達(dá)到了更加節(jié)稅的效果。
于是，我們又得出一個(gè)重要的結(jié)論。
結(jié)論三：通過合理分配獎(jiǎng)金，在盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金適用稅率的同時(shí)，應(yīng)該注意每月的適用稅率，在回歸發(fā)放半年獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)的方式籌劃納稅的同時(shí)，我們應(yīng)與“獎(jiǎng)金分期付款”籌劃方式相結(jié)合，從而達(dá)到最佳的組合。
關(guān)于季度獎(jiǎng)等其他獎(jiǎng)金的籌劃方式，與半年獎(jiǎng)籌劃方式類似。我們可以得出如下結(jié)論：按月平均發(fā)放工資獎(jiǎng)金的做法并不一定是納稅最優(yōu)的方法。當(dāng)企業(yè)員工平時(shí)工資薪金所得納稅的稅率與年終獎(jiǎng)金納稅稅率有差異時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行工資獎(jiǎng)金發(fā)放方法的節(jié)稅考慮。其主要途徑就是，通過發(fā)放支付方式的籌劃，盡可能地將員工全年大部分收入控制在一個(gè)最低的稅率檔次中。同時(shí)，要盡量避免多次累計(jì)發(fā)放獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現(xiàn)象。我們總的原則是，將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避開高稅率，在月收入適用稅率不低于年終獎(jiǎng)金適用稅率條件下，只要不使年終獎(jiǎng)金的適用稅率提升一級，我們應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終獎(jiǎng)金適用稅率，那我們又可以將獎(jiǎng)金調(diào)換入工資收入。這里，臨界點(diǎn)是籌劃的關(guān)鍵。