年終獎發(fā)放的低稅率選擇

　　歲末年初，一年一度的年終獎發(fā)放即將開始，根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號，以下簡稱通知）規(guī)定，對于納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。“先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，再按“確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅”的新辦法計稅，最后由扣繳義務人代扣代繳。

　　根據(jù)該通知，我們可以編制出年終獎九級超額累進稅率表（見表一）：對于同一筆的獎金，是選擇年末一次性發(fā)放，還是分攤到月末、季末或半年末發(fā)放，按照該通知的計稅方法，毋庸置疑，納稅金額依次是月末>季末>半年末>年末，已有不少文章對此加以佐證，筆者在此就不再加以贅述。

　　應納稅所得額與稅后所得在一般情況下呈線性關系，即應納稅所得額越大，稅后所得也應越多。不過由于稅收級距的影響，在計算稅率上的“卡”點時，會產(chǎn)生一種不合理的現(xiàn)象。例如，發(fā)放年終獎金為6001元，年終獎則需納稅575.10元；而發(fā)放年終獎金為6000元，年終獎只需納稅300元；就出現(xiàn)了多1元錢的應發(fā)獎金，扣稅完畢以后，實際到手的獎金反而少了274.10元的奇怪現(xiàn)象。

　　本文著重就此現(xiàn)象，從數(shù)學的角度加以分析并提出加以規(guī)避的方法。結(jié)合表一的內(nèi)容，利用我們在中學階段學習的數(shù)學知識，我們得知：在各自單個的稅收級距內(nèi)，應納稅所得額與稅后所得呈線性關系；但在由多級距組成的復合級距中，由于線性方程組的交叉，部分級距內(nèi)存在競合現(xiàn)象，即不同稅收級距內(nèi)的應稅所得，稅后所得卻是一樣。這就是上段中所述產(chǎn)生“奇怪現(xiàn)象”的根本原因。

　　下面舉例予以說明。

　　在不超過6000元的部分，設應納稅所得額為X1，稅后所得為Y1，則根據(jù)速算表，兩者關系為Y1＝X1－（X1×5%－0）＝0.95X1，其中X1≤6000.在超過6000元~24000元的部分，設應納稅所得額為X2，稅后所得為Y2，則根據(jù)速算表，兩者關系為Y2＝X2－（X2×10%－25）＝0.90X2＋25，其中6000＜X2≤240000.由速算表可知，6000元為臨界點，即稅收級距上的“卡”，令X1＝6000，則Y1＝6000×0.95＝5700，即在不超過6000元的部分，最大稅后所得為5700元；下一步計算同樣稅后所得條件下的X2值，令Y2＝5700，即5700＝0.90X2＋25，得出X2＝6305.56元。由于在各自單個的稅收級距內(nèi)，應納稅所得額與稅后所得呈線性上升關系（如圖1），我們可以得出以下結(jié)論：當6000元＜應納稅所得額≤6305.56元時，稅后所得反而小于當應納稅所得額為6000元時的稅后所得。

　　同理，我們同樣可以計算出其他幾個相鄰級距之間的異常部分，詳見（表二）：對此異?，F(xiàn)象，其實也是很好處理的，根據(jù)上表，將在異常部分之內(nèi)，“卡”之上的年終獎金，作為當月的獎金，并入當月工資，即可。例如，A員工領取年終獎金6300元，則可將6000元作為年終獎，剩余的300元并入當月工資計稅。另外，對于其他任何名目的獎金，企業(yè)則應考慮年終一次性發(fā)放，以減少應納稅額。