會計職稱考試《中級經濟法》難點解析：進項稅額轉出兩種情形

來源: 正保會計網校論壇編輯： 2011/11/21 08:03:42　　字體：大小

　　很多學員在學習時總會遇到一個問題，就是進項稅轉出時有時“÷（1-n％）”，有時又不需要，是答案錯了？還是我記錯了？其實弄清楚進項稅轉出的兩種情形，就不會有這種疑問了。咱們來看一下如何區(qū)分這兩種情形。

　　1、作進項稅轉出時不需要“÷（1-n％）”的情形

　　這種情形適用于以票抵扣的進項稅。例如購買貨物取得專用發(fā)票銷售額100萬元，進項稅額17萬元，計入成本的金額是100萬元，這100萬元也是計算增值稅的依據。所以在計算進項稅額轉出時，直接用 100×17％即可。

　　2、作進項稅轉出時需要“÷（1-n％）”的情形

　　這種情形適用于計算抵扣的進項稅，包括運費和收購免稅農產品。運費、收購農產品計入成本的是普通發(fā)票上的金額×（1-7％）或收購金額×（1-13％），所以在得知成本的情況下計算進項稅額轉出時要還原為普通發(fā)票上的金額或收購金額，即成本÷（1-7％）×7％或成本÷（1-13％） ×13％。

　　如何抵扣進項稅，就如何轉出進項稅。

　　您看：農產品是計算抵扣進項稅。原材料是按增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅。

　　農產品：一般納稅人購入免稅農產品，憑支付的金額A直接乘以13％計算出進項稅，實際計入農產品成本的是A×87%，因此計算進項稅額轉出時，要先將成本還原成買價，再乘以13％計算進項稅額轉出數。比如，購入免稅農產品，支付買價100萬元，進項稅13萬元，農產品入賬成本87萬元。如果該批農產品作進項稅額轉出，轉出額＝87÷87％×13％。

　　原材料：是購入時按發(fā)票上注明的價款及稅款來抵扣進項稅。例如，購入原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100元，增值稅17元。100元價款全部計入成本。那么，做進項稅額轉出時，可以用成本的 100乘以17%得出進項稅轉出額為17元。

　　所以說，運費，是要“÷（1－7%）”來計算進項稅轉出，農產品也是要“÷（1－13％）”來計算進項稅轉出，而原材料的進項稅轉出，直接乘就可以，不需要 “÷（1-n％）”。