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不征稅對應(yīng)進項稅額能否抵扣
一、定義
不征稅:即某稅種征稅范圍之外
二、不同于“免稅”
“免稅”屬于某稅種征稅范圍之內(nèi),只是給予的稅收優(yōu)惠政策。
通俗的說,無特殊情況不征稅不需要納稅申報,免稅需要納稅申報。
三、增值稅不征稅
(一)增值稅不征稅:即增值稅應(yīng)稅范圍之外的活動
至今,編碼6開頭的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”的下設(shè)子目,對應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類編碼已有16項:
601:預付卡銷售和充值;
602:銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款;
603:已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票;
604:代收印花稅;
605:代收車船使用稅;
606:融資性售后回租承租方出售資產(chǎn);
607:資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn);
608:資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán);
609:代理進口免稅貨物貨款;
610:有獎發(fā)票獎金支付;
611:不征稅自來水;
612:建筑服務(wù)預收款;
613:代收民航發(fā)展基金;
614:拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品代收貨款;
615:與銷售行為不掛鉤的財政補貼收入;
616:資產(chǎn)重組涉及的貨物。
(二)進項稅額是否抵扣
增值稅暫行條例及財稅(2016)36號等文件規(guī)定:進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負擔的增值稅額。
納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)用于不征稅項目的,符合進項稅額的定義,且不屬于不能抵扣進項稅額的范圍,則其進項稅額準予抵扣。
提醒的是,用于免稅項目的,增值稅進項稅額不得抵扣。
四、企業(yè)所得稅不征稅項目
(一)基本規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:
(一)財政撥款;
(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;
(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
另《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2009〕87號)等文件對不征稅收入進行更具體規(guī)定,且明確企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
補充《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)規(guī)定:企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),不得計算加計扣除或攤銷。
(二)對應(yīng)進項稅額具體情況具體分析
提醒:增值稅和企業(yè)所得稅兩個稅種,不要混了,企業(yè)所得稅不征稅收入對應(yīng)的成本費用,能否抵扣,需要按照增值稅抵扣進項稅額的規(guī)定,與屬不屬于企業(yè)所得稅不征稅收入沒有直接關(guān)系。
【例】某企業(yè)2023年收到財政局下?lián)艿募夹g(shù)改造經(jīng)費50萬元,全部用于技術(shù)研發(fā),購買了相關(guān)的固定資產(chǎn),企業(yè)會計處理時記入其他收益或營業(yè)外收入:
1.企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時如作為不征稅收入的,用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,也不能享受研發(fā)費用加計扣除政策;
2.增值稅能否抵扣進項,關(guān)鍵看其購買的固定資產(chǎn),是否專用于不能抵扣進項稅范圍,如果專用于不能抵扣進項稅范圍,則不能抵扣進項稅額。
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