注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)及配套練習(xí)：銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

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知識(shí)點(diǎn) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【考頻指數(shù)】★★★

（一）營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表：

2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：

3.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）應(yīng)收賬款的函證程序

1.函證的范圍和對(duì)象

一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

2.函證的方式

函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

3.函證時(shí)間的選擇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《經(jīng)典題解》第九章P135）甲公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，2015年12月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫(kù)存數(shù)量下降為零。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列程序中，難以發(fā)現(xiàn)虛假銷售的是（ ）。

A.計(jì)算該類存貨2015年12月的毛利率，與以前月份的毛利率進(jìn)行比較

B.執(zhí)行銷售截止測(cè)試

C.將該類存貨列入監(jiān)盤范圍

D.選擇2015年12月的大額銷售客戶寄發(fā)詢證函

【答案】A

【解析】存貨數(shù)量下降為零，說(shuō)明被審計(jì)單位已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，這種情況下毛利率不會(huì)有太大變化，因此選項(xiàng)A是無(wú)效程序。

2.（《經(jīng)典題解》第九章P136）下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證時(shí)間的說(shuō)法中，正確的有（ ）。

A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證

B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，將函證結(jié)果作為資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額

C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后盡早函證

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序

【答案】CD

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。為了預(yù)留回函時(shí)間，同時(shí)為了給收到回函后評(píng)價(jià)回函結(jié)果預(yù)留時(shí)間，實(shí)施函證的時(shí)間不宜過(guò)晚。在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平的情況下，才能選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日進(jìn)行函證，否則無(wú)法保證用其他實(shí)質(zhì)性程序獲取的截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止之間發(fā)生的變動(dòng)的審計(jì)證據(jù)能夠提供同樣的證明力。

3.（《經(jīng)典題解》第九章P136）下列關(guān)于應(yīng)收賬款詢證函的說(shuō)法中，正確的有（ ）。

A.應(yīng)收賬款詢證函回函應(yīng)作為審計(jì)工作底稿歸檔管理

B.除法院、檢察院及其他有關(guān)部門依法查閱審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以及前后任溝通等情形外，應(yīng)收賬款詢證函回函原件不得提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟的證據(jù)

C.應(yīng)收賬款詢證函回函的所有權(quán)歸屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所

D.詢證函應(yīng)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義寄發(fā)

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，詢證函應(yīng)以被審計(jì)單位的名義寄發(fā)。

4.（《應(yīng)試指南》第九章P155）注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試M公司2015年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（ ）。

A.抽取2015年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄

B.抽取2015年12月31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄

C.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2015年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

D.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2016年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

【答案】C

【解析】對(duì)于測(cè)試營(yíng)業(yè)收入完整性的審計(jì)程序應(yīng)從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項(xiàng)AB可以實(shí)現(xiàn)完整性；選項(xiàng)C是從賬簿記錄檢查到相應(yīng)的原始憑證，可以實(shí)現(xiàn)已記錄的交易確系已經(jīng)發(fā)生的目標(biāo)；選項(xiàng)D可以查出是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到2015年賬簿上的收入?yún)s記在了2016年的賬簿上，即對(duì)2016年來(lái)說(shuō)實(shí)現(xiàn)的是發(fā)生目標(biāo)，對(duì)2015年來(lái)說(shuō)實(shí)現(xiàn)的是完整性目標(biāo)，由于審計(jì)年度是2015年，所以選項(xiàng)D可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)年度的完整性目標(biāo)。