2017注會《會計》與資產相關的政府補助考察星級配套練習

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知識點 與資產相關的政府補助會計處理 

【考頻指數】★★

與資產相關的政府補助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

1.企業(yè)收到貨幣性資產

企業(yè)通常先收到補助資金在按照政府要求，將補助資金用于購建固定資產和無形資產等長期資產。其會計處理方法有兩種可供選擇：

（1）總額法

①企業(yè)收到補助資金時

借：銀行存款

貸：遞延收益

②在相關資產使用壽命內按合理系統的方法分期計入損益

借：遞延收益

貸：其他收益

（2）凈額法

①企業(yè)收到補助資金時

借：銀行存款

貸：遞延收益

②將補助沖減相關資產賬面價值。

借：固定資產、無形資產

貸：銀行存款

同時：

借：遞延收益

貸：固定資產、無形資產

企業(yè)對某項經濟業(yè)務，選擇總額法或凈額法后，應當對該業(yè)務一貫的運用該方法，不得隨意變更。

2.企業(yè)收到長期非貨幣性資產

政府無償給與企業(yè)長期非貨幣性資產。如無償給予的土地使用權和天然起源的森林等。對無償給予的非貨幣性資產，企業(yè)應當按照公允價值或名義金額對類似補助進行計量。

（1）收到非貨幣性資產時，

借：相關資產科目

貸：遞延收益

（2）在相關資產使用壽命內按合理系統的方法分期計入損益

借：遞延收益

貸：其他收益

對以名義金額計量的政府補助在取得時計入當期損益。

【經典習題】

1.（《應試指南》第十一章P263）為了減少汽車尾氣污染，2013年6月，某縣決定報廢一批大排量公交車。該縣政府給予公交公司200萬元的補償款用于購置新車。2013年8月20日，公交公司為新購入的公交車支付價款400萬元，補償款項于當日到賬。該批車輛正式開始使用的時間為2013年9月30日，使用期限為20年，預計凈殘值為0。公交公司采用年限平均法對該批車輛計提折舊。假定公交公司采用總額法核算政府補助，不考慮其他因素。公交公司2013年因該事項對損益的影響金額為（ ）。

A.195萬元

B.－2.5萬元

C.-5萬元

D.200萬元

【正確答案】B

【答案解析】公交公司應計提折舊＝400/20/12×3＝5（萬元）；取得的政府補助200萬元為與資產相關的政府補助，應在該公交車的折舊期限內進行分攤，本期分攤金額＝200/20/12×3＝2.5（萬元），因此對損益的影響金額＝-5＋2.5＝-2.5（萬元）。

2.（《應試指南》第十一章P264）甲市某偏遠山區(qū)為吸引投資，提高開放水平，向A投資者無償劃撥一片荒山供其使用50年。當地尚不存在活躍的房地產交易市場，公允價值無法可靠計量，該投資者對這片荒山的處理中正確的是（ ）。

A.按照名義金額1元計量

B.沒有支付任何款項，不需要確認

C.按照A投資者估計的公允價值計量

D.按照A投資者與當地政府協商的金額計量

【正確答案】A

【答案解析】在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產，企業(yè)應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。

3.（《應試指南》第十一章P271）甲公司是一家生產制造型企業(yè)，專門生產A、B兩種產品，2012年發(fā)生了如下相關業(yè)務：

（1）2012年2月，甲公司需購置一臺環(huán)保生產設備，預計價款為1000萬元，因資金不足，按相關規(guī)定向有關部門提出補助360萬元的申請。2012年2月14日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司360萬元財政撥款（同日到賬）。

（2）2012年3月1日，甲公司為建造一項工程，向政府申請補助100萬元，3月20日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司100萬元財政撥款，該項工程在2012年末尚未完工。

（3）2012年3月31日，甲公司購入上述環(huán)保設備，實際成本為1200萬元，使用壽命5年，采用直線法計提折舊（假設無殘值），該設備不需要安裝，購入當天即達到預定可使用狀態(tài)。

（4）2012年5月1日，甲公司生產的A產品因其價格受到政府限制，政府給予了20萬元的補貼用于彌補本期的虧損。

（5）2012年7月，甲公司因生產的B產品比較先進，符合增值稅先征后返的原則，稅務局按照其實際繳納的增值稅返還80%。2012年7月甲公司實際繳納了增值稅200萬元，2012年8月返還增值稅160萬元。

（6）2012年10月，甲公司向政府返還補貼收入10萬元。

假定與資產相關的政府補助采用總額法進行會計處理，不考慮其他因素。

（1）判斷上述業(yè)務中哪些是與資產相關的政府補助。

（2）計算上述業(yè)務中因政府補助對甲公司2012年損益的影響金額。

（3）編制甲公司與環(huán)保生產設備相關的會計分錄。

（4）假設2014年末，甲公司于2012年3月份購入的環(huán)保設備報廢，簡述甲公司政府補助的會計處理原則，并編制相關的會計分錄（不要求編制固定資產報廢的分錄）。

【正確答案】

（1）甲公司因購置環(huán)保設備和建造工程而申請的財政撥款屬于與資產相關的政府補助。

（2）上述業(yè)務中，（4）不屬于政府補助。（5）、（6）在發(fā)生時直接計入或沖減當期損益，這2個事項對于當期損益的影響金額＝160－10＝150（萬元）。另外，2012年年末應攤銷因環(huán)保設備而產生的政府補助計入損益的金額＝360/5×9/12＝54（萬元），所以政府補助對甲公司2012年損益的影響金額＝150＋54＝204（萬元）。

【提示】因政府補助產生的損益影響不需要考慮環(huán)保設備的折舊金額。

（3）2012年2月14日，甲公司收到財政撥款：

借：銀行存款360

貸：遞延收益360

2012年3月31日，甲公司購入環(huán)保設備：

借：固定資產1200

貸：銀行存款1200

2012年4月至12月每月分別攤銷遞延收益：

借：遞延收益（360/5/12）6

貸：其他收益6

同時，每月分別計提折舊：

借：制造費用（1200/5/12）20

貸：累計折舊20

（4）相關資產在使用壽命結束前報廢的，企業(yè)應該將尚未分攤的遞延收益余額一次性轉入資產報廢當期的收益。

至2014年年末，已分攤的遞延收益＝360/5/12×（9＋2×12）＝198（萬元），尚未分攤的遞延收益＝360－198＝162（萬元）；相關會計分錄為：

借：遞延收益162

貸：營業(yè)外收入162

4.（《全真模擬試卷》模擬三P38）20×6年1月，甲公司為執(zhí)行國家鼓勵政策開始自行建造一項大型設備，并為此向政府申請補助300萬元。該項補助于20×6年3月得到批準并于20×6年5月到賬。甲公司該設備的建造工程于20×7年3月底結束，設備達到預定可使用狀態(tài)隨即投入管理部門使用，建造期間累計發(fā)生建造成本1500萬元。該項設備預計使用年限為10年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，上述事項影響甲公司20×7年損益的金額為（）。

A.－180萬元

B.－202.5萬元

C.－165萬元

D.－90萬元

【正確答案】B

【答案解析】與資產相關的政府補助，應于相關資產達到預定可使用狀態(tài)時起，在計提折舊或攤銷時，按照長期資產的預計使用年限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。因此上述事項影響甲公司20×7年損益的金額＝－1500×2/10×9/12＋300/10×9/12＝－202.5（萬元）。