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2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理考察星級(jí)配套練習(xí)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/08/07 17:18:59 字體:

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知識(shí)點(diǎn) 日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 

【考頻指數(shù)】★★★

(一)年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理:

1.涉及損益的事項(xiàng),通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

調(diào)整完成后,將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額,轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng),直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

3.不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng),調(diào)整相關(guān)科目。

4.通過(guò)上述賬務(wù)處理后,還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字,包括:(1)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)。(2)當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)。(3)經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后,如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的,還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。

(二)涉及所得稅的調(diào)整

影響應(yīng)納稅所得額,調(diào)整應(yīng)交所得稅;不影響應(yīng)納稅所得額,但是形成暫時(shí)性差異,調(diào)整遞延所得稅。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.(《應(yīng)試指南》第十九章P452)M公司財(cái)務(wù)人員2016年1月發(fā)現(xiàn)2014年一項(xiàng)固定資產(chǎn)漏記減值準(zhǔn)備90萬(wàn)元,此時(shí)公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表尚未報(bào)出、所得稅匯算清繳尚未進(jìn)行,M公司適用的所得稅稅率為25%,按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。該固定資產(chǎn)于2013年12月31日購(gòu)入,原值600萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定該固定資產(chǎn)為管理用固定資產(chǎn),計(jì)提減值后原折舊政策不變。M公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)減少2015年未分配利潤(rùn)的金額是( )。

A.10萬(wàn)元

B.-6.75萬(wàn)元

C.6.75萬(wàn)元

D.7.5萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】錯(cuò)誤的處理中2015年計(jì)提的折舊=600/10=60(萬(wàn)元);正確的處理中2015年應(yīng)計(jì)提的折舊=(600-600/10-90)/9=50(萬(wàn)元)。M公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)2015年未分配利潤(rùn)的影響=(60-50)×(1-25%)×(1-10%)=6.75(萬(wàn)元),即增加未分配利潤(rùn)6.75萬(wàn)元。

【思路點(diǎn)撥】題目問(wèn)的是減少2015年未分配利潤(rùn)的金額,通過(guò)計(jì)算得出該調(diào)整事項(xiàng)會(huì)增加未分配利潤(rùn)6.75萬(wàn)元,所以答案選B而不能選C,減少-6.75即表示增加6.75。

2.(《應(yīng)試指南》第十九章P453)甲公司2015年度資產(chǎn)負(fù)債表于2016年3月20日對(duì)外報(bào)出,2016年3月1日進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)2015年度報(bào)表中存在如下問(wèn)題:(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表日上升60萬(wàn)元,未進(jìn)行賬務(wù)處理;(2)根據(jù)日后期間的相關(guān)信息表明,甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日前對(duì)其子公司提供的借款擔(dān)保,預(yù)計(jì)借款到期子公司很可能無(wú)法償還借款,根據(jù)協(xié)議約定,甲公司預(yù)計(jì)很可能將產(chǎn)生150萬(wàn)元擔(dān)保支出,但甲公司未對(duì)此進(jìn)行賬務(wù)處理;(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值暫時(shí)性下降200萬(wàn)元,記入“資產(chǎn)減值損失”科目;(4)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備因減值因素消失而轉(zhuǎn)回140萬(wàn)元。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素。下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理,正確的是( )。

A.日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)甲公司流動(dòng)資產(chǎn)總額的影響為-80萬(wàn)元

B.日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)甲公司流動(dòng)資產(chǎn)總額的影響為60萬(wàn)元

C.日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)甲公司留存收益的影響為30萬(wàn)元

D.日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)甲公司留存收益的影響為-230萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】日后事項(xiàng)的相關(guān)分錄為:

①借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)60

貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益60

②借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出150

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債150

③借:其他綜合收益200

貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失200

④借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失140

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140

⑤統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目的余額并調(diào)整盈余公積。

借:盈余公積3

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)27

貸:以前年度損益調(diào)整30

故上述日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)甲公司流動(dòng)資產(chǎn)總額的影響為60萬(wàn)元,對(duì)留存收益的影響為-30萬(wàn)元。

3.(《應(yīng)試指南》第十九章P454)A公司為上市公司,所得稅稅率為25%。2×13年,A公司由于為與其有業(yè)務(wù)往來(lái)的B公司銀行貸款提供擔(dān)保而確認(rèn)了相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債,計(jì)入當(dāng)年度的營(yíng)業(yè)外支出。該擔(dān)保與A公司取得應(yīng)納稅收入相關(guān)。2×15年該擔(dān)保責(zé)任履行完畢,A公司在2×14年企業(yè)所得稅匯算清繳期間向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)了30000萬(wàn)元擔(dān)保損失稅前扣除。若不考慮擔(dān)保損失,A公司2×15年應(yīng)納稅所得額為10000萬(wàn)元,所得稅費(fèi)用為2500萬(wàn)元。至2×15年末,A公司尚未取得擔(dān)保損失可以稅前扣除的批復(fù)文件。2×15年資產(chǎn)負(fù)債表日后期間,A公司取得了該文件批復(fù),規(guī)定為B公司銀行貸款提供擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保損失共計(jì)30000萬(wàn)元允許稅前扣除,并確認(rèn)2×15年可以稅前扣除的金額為5000萬(wàn)元,剩余部分在以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣除。A公司對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理,說(shuō)法正確的有( )。

A.2×15年末,批復(fù)文件獲取之前,A公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

B.取得批復(fù)文件后作為正常事項(xiàng)處理,確認(rèn)2×16年遞延所得稅資產(chǎn)7500萬(wàn)元

C.應(yīng)將該事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理,并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6250萬(wàn)元

D.A公司2×15年財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出時(shí)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交所得稅2500萬(wàn)元,并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)7500萬(wàn)元

【正確答案】AC

【答案解析】選項(xiàng)A,未獲得批復(fù)文件之前,不能確定其是否可以稅前扣除,不需要確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)BCD,A公司資產(chǎn)負(fù)債表日后期間取得了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)文件,獲得了最新的信息證明其擔(dān)保損失可以稅前扣除,此時(shí)應(yīng)該作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理,在2×15年可以稅前扣除5000萬(wàn)元,因此考慮擔(dān)保損失后的應(yīng)納稅所得額=10000-5000=5000(萬(wàn)元),應(yīng)交所得稅=5000×25%=1250(萬(wàn)元);遞延所得稅資產(chǎn)=(30000-5000)×25%=6250(萬(wàn)元)。

4.(《經(jīng)典題解》第十九章P400)甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,適用的所得稅稅率為25%。甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生下列事項(xiàng):(1)2017年1月3日,法院終審判決甲公司賠償A公司損失200萬(wàn)元,當(dāng)日,賠款已經(jīng)支付。甲公司在2016年年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元。(2)2017年4月16日,收到購(gòu)貨方因商品質(zhì)量問(wèn)題退回的商品,該商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)于2016年11月發(fā)生,甲公司已確認(rèn)收入1000萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本800萬(wàn)元。(3)2017年4月30日,甲公司發(fā)生巨額虧損20000萬(wàn)元,4月20日向社會(huì)公眾發(fā)行公司債券40000萬(wàn)元,4月28日向社會(huì)公眾發(fā)行公司股票100000萬(wàn)元,4月30日資本公積轉(zhuǎn)增資本11200萬(wàn)元。(4)2017年4月30日發(fā)生臺(tái)風(fēng)導(dǎo)致甲公司存貨嚴(yán)重受損,產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失10000萬(wàn)元。(5)2017年4月30日甲公司獲得的進(jìn)一步證據(jù)表明2016年度已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整增加200萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司2016年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整,正確的有( )。

A.調(diào)整增加利潤(rùn)表本期金額“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目40萬(wàn)元

B.調(diào)整增加利潤(rùn)表本期金額“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目200萬(wàn)元

C.調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表期末余額“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目50萬(wàn)元

D.調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表期末余額“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目50萬(wàn)元

【正確答案】AB

【答案解析】選項(xiàng)C,調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目期末余額=[200(1)+(1000-800)(2)]×25%=100(萬(wàn)元);選項(xiàng)D,調(diào)整增加資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=[200(5)-160(1)]×25%=10(萬(wàn)元)。

5.(《經(jīng)典題解》第十九章P400)甲公司適用的所得稅稅率為25%,2016年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2017年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2016年所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成。2017年4月30日前發(fā)生下列事項(xiàng):(1)因被擔(dān)保人A公司財(cái)務(wù)狀況惡化,無(wú)法支付逾期的銀行借款,2017年1月2日,貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬(wàn)元。甲公司同意支付。甲公司于2016年末已得知被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,確認(rèn)了與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債1800萬(wàn)元。稅法規(guī)定擔(dān)保損失不得稅前扣除。(2)2017年1月經(jīng)其貸款銀行同意,甲公司一筆將于2017年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定,甲公司可以自主對(duì)該借款展期2年。2016年年末甲公司尚未確定是否展期。(3)2017年2月5日,法院判決甲公司應(yīng)賠償B公司專(zhuān)利侵權(quán)損失560萬(wàn)元,甲公司對(duì)判決結(jié)果不服提起上訴。此訴訟為2016年10月6日B公司向法院提起,要求甲公司賠償專(zhuān)利侵權(quán)損失1000萬(wàn)元。至2016年12月31日,法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢(xún),甲公司就該訴訟事項(xiàng)于2016年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬(wàn)元。(4)2016年12月31日,甲公司應(yīng)收C公司賬款余額為1000萬(wàn)元,已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為100萬(wàn)元。2017年2月26日,C公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失,甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款將無(wú)法收回。下列甲公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中,不正確的有( )。

A.對(duì)于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng),應(yīng)在2016年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)增預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元,同時(shí)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元

B.對(duì)于借款展期事項(xiàng),應(yīng)在2016年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動(dòng)負(fù)債重分類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債

C.對(duì)于訴訟事項(xiàng),應(yīng)在2016年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元,同時(shí)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)40萬(wàn)元

D.對(duì)于應(yīng)收C公司款項(xiàng),應(yīng)在2016年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)減應(yīng)收賬款900萬(wàn)元,同時(shí)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)225萬(wàn)元

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)A,在2016年資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債1800萬(wàn)元,同時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)付款2000萬(wàn)元,不調(diào)整遞延所得稅。

【提示】稅法規(guī)定債務(wù)擔(dān)保責(zé)任不得稅前扣除,形成的是非暫時(shí)性差異,不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅,相應(yīng)的調(diào)整分錄如下:

借:預(yù)計(jì)負(fù)債 1800

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 200

貸:其他應(yīng)付款 200

選項(xiàng)B,雖然可以自主對(duì)該借款展期2年,但2016年年末甲公司尚未確定是否展期,即使2017年1月確定展期,也不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)列示為流動(dòng)負(fù)債;選項(xiàng)D,對(duì)于應(yīng)收C公司款項(xiàng)損失,是日后期間才發(fā)生的,不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),不調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。

6.(《經(jīng)典題解》第十九章P400)甲公司為上市公司,適用的所得稅稅率為25%。甲公司系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司2016年度所得稅匯算清繳于2017年3月20日完成,2016年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2017年3月31日對(duì)外報(bào)出。甲公司2017年1月1日至3月31日發(fā)生下列業(yè)務(wù)。

(1)甲公司于2016年12月10日向乙公司賒銷(xiāo)一批商品,該批商品的價(jià)款為100萬(wàn)元(不含稅,下同),成本為80萬(wàn)元,消費(fèi)稅稅率為10%,甲公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。至年末貨款未收到,由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳,年末按照5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

因產(chǎn)品質(zhì)量原因,乙公司于2017年2月10日將上述商品退回,并根據(jù)要求開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照稅法規(guī)定,銷(xiāo)貨方應(yīng)于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票,并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。

(2)甲公司于2016年12月15日向丙公司銷(xiāo)售一批商品,并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批商品的價(jià)款為2000萬(wàn)元,成本為1600萬(wàn)元,貨款尚未收到,未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

因產(chǎn)品外包裝質(zhì)量原因,2017年2月15日接到丙公司通知,要求在價(jià)格上折讓10%,否則將退貨,甲公司經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)同意丙公司要求,并開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照稅法規(guī)定,銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票,并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。折讓款項(xiàng)已支付。

(3)2017年2月20日收到丁企業(yè)通知,丁企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算,無(wú)力償還所欠部分貨款,甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40%。

該業(yè)務(wù)系甲公司2016年3月銷(xiāo)售給丁企業(yè)的一批產(chǎn)品,價(jià)款為300萬(wàn)元,成本為260萬(wàn)元,開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。丁企業(yè)于3月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。合同規(guī)定丁企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于丁企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳,面臨破產(chǎn),至2016年12月31日仍未付款。甲公司按該項(xiàng)應(yīng)收賬款5%的比例提取壞賬準(zhǔn)備。

(4)甲公司于2016年12月30日向戊公司賒銷(xiāo)一批商品,該批商品的價(jià)款為500萬(wàn)元,成本為400萬(wàn)元,甲公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。至年末貨款未收到,未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

因產(chǎn)品質(zhì)量原因,戊公司于2017年3月26日將上述商品退回,并根據(jù)要求開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照稅法規(guī)定,銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票,并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。

其他資料:假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ),稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除,在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除;假定甲公司有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。

要求:分別判斷上述事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);對(duì)于調(diào)整事項(xiàng),編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)的需合并編制);同時(shí),將調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額填入表19-1。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

表19-1 調(diào)整賬務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額 單位:萬(wàn)元

項(xiàng)目 金額 會(huì)計(jì)調(diào)整金額 調(diào)整后金額
一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目      
1.應(yīng)收賬款 8000    
2.庫(kù)存商品 20000    
3.遞延所得稅資產(chǎn) 250    
4.應(yīng)交稅費(fèi) 1000    
5.盈余公積 500    
6.未分配利潤(rùn) 13000    
二、利潤(rùn)表項(xiàng)目      
1.營(yíng)業(yè)收入 85000    
2.營(yíng)業(yè)成本 64000    
3.稅金及附加 30    
4.資產(chǎn)減值損失 600    
5.所得稅費(fèi)用 3750    

【正確答案】

(1)事項(xiàng)(1)屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17

貸:應(yīng)收賬款 117

借:庫(kù)存商品 80

貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 80

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 (100×10%)10

貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整稅金及附加 10

借:壞賬準(zhǔn)備 (117×5%)5.85

貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 5.85

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2.5

貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 [(100-80-10)×25%]2.5

借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 (117×5%×25%)1.46

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 1.46

事項(xiàng)(2)屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34

貸:應(yīng)收賬款 234

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50

貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 (200×25%)50

事項(xiàng)(3)屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 [351×(60%-5%)]193.05

貸:壞賬準(zhǔn)備 193.05

借:遞延所得稅資產(chǎn) 48.26

貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 (193.05×25%)48.26

事項(xiàng)(4)屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85

貸:應(yīng)收賬款 585

借:庫(kù)存商品 400

貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 400

由于該銷(xiāo)售退回是所得稅匯算清繳后發(fā)生的,不調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整,并調(diào)整盈余公積:

借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 397.9

貸:以前年度損益調(diào)整 397.9

借:盈余公積 39.79

貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 39.79

(2)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表(如表19-2所示)。

表19-2 調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表 單位:萬(wàn)元

項(xiàng)目 金額 會(huì)計(jì)調(diào)整金額 調(diào)整后金額
一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目      
1.應(yīng)收賬款 8000 1175.85234193.05585=-1123.2 6876.80
2.庫(kù)存商品 20000 80400480 20480.00
3.遞延所得稅資產(chǎn) 250 1.4648.2646.8 296.80
4.應(yīng)交稅費(fèi) 1000 17102.5345085=-198.5 801.50
5.盈余公積 500 39.79 460.21
6.未分配利潤(rùn) 13000 397.939.79=-358.11 12641.89
二、利潤(rùn)表項(xiàng)目      
1.營(yíng)業(yè)收入 85000 100200500=-800 84200.00
2.營(yíng)業(yè)成本 64000 80400=-480 63520.00
3.稅金及附加 30 10 20.00
4.資產(chǎn)減值損失 600 5.85193.05187.2 787.20
5.所得稅費(fèi)用 3750 2.51.465048.26=-99.3 3650.70

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