新《收入》準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
近期財(cái)政部對(duì)于這個(gè)問(wèn)題的官方回復(fù),如下:
問(wèn):企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))時(shí),對(duì)于給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:企業(yè)在銷售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(2006)》規(guī)定:
“第六條銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?,F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
現(xiàn)金折扣,是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。”
參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》,企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?,F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
結(jié)合新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,來(lái)分析一下具體的會(huì)計(jì)處理。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(2017)》第十六條規(guī)定:合同中存在可變對(duì)價(jià)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù),但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格,應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。
每一資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額??勺儗?duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)的,按照本準(zhǔn)則第二十四條和第二十五條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
常見(jiàn)影響可變對(duì)價(jià)的因素有:折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(2017)》應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定,企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)(例如增值稅)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不計(jì)入交易價(jià)格。合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款,并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。
企業(yè)在判斷交易價(jià)格是否為可變對(duì)價(jià)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮各種相關(guān)因素(如企業(yè)已公開(kāi)宣布的政策、特定聲明、以往的習(xí)慣做法、銷售戰(zhàn)略以及客戶所處的環(huán)境等),以確定其是否會(huì)接受一個(gè)低于合同標(biāo)價(jià)的金額,即企業(yè)向客戶提供一定的價(jià)格折讓。
因此,老顧個(gè)人認(rèn)為,對(duì)于企業(yè)給予客戶的現(xiàn)金折扣,在實(shí)施新收入準(zhǔn)則后,應(yīng)該根據(jù)確定的最佳估計(jì)數(shù),作為“預(yù)計(jì)負(fù)債”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家)
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