實(shí)物返利銷(xiāo)售方的稅會(huì)處理~

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
銷(xiāo)售方對(duì)于實(shí)物返利，稅務(wù)上應(yīng)分解為返利和銷(xiāo)售貨物兩個(gè)行為，即可以用銷(xiāo)售方給與的返利購(gòu)買(mǎi)等價(jià)值的貨物。因此，對(duì)于實(shí)物返利，銷(xiāo)售方應(yīng)先開(kāi)具紅字發(fā)票，沖減銷(xiāo)售收入；之后將貨物發(fā)送給客戶(hù)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售行為，開(kāi)具同金額的藍(lán)字增值稅發(fā)票。

甲公司和乙公司于2021年1月簽訂買(mǎi)賣(mài)合同，約定采取賒銷(xiāo)方式甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，并約定乙公司在一年內(nèi)從甲公司購(gòu)買(mǎi)的貨物累計(jì)達(dá)到1130萬(wàn)元，甲公司給與乙公司10%即113萬(wàn)元的實(shí)物返利，乙公司可以從甲公司所售產(chǎn)品中挑選價(jià)值113萬(wàn)元的產(chǎn)品做為返利。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
甲公司1月發(fā)出貨物到乙公司339萬(wàn)元
借：應(yīng)收賬款     339萬(wàn)元
     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入     200萬(wàn)元 
     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）  39萬(wàn)元
     貸：合同負(fù)債     100萬(wàn)元（返利）
甲公司3月發(fā)出貨物到乙公司226萬(wàn)元
借：應(yīng)收賬款     226萬(wàn)元
     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入     200萬(wàn)元 
     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）  26萬(wàn)元
      乙公司以后月份購(gòu)貨甲公司會(huì)計(jì)處理同上。
客戶(hù)于2021年11月份購(gòu)貨累計(jì)達(dá)到1130萬(wàn)符合返利條件，銷(xiāo)售方給乙方開(kāi)具了紅字增值稅發(fā)票
貸：合同負(fù)債     13萬(wàn)元
     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）   -13萬(wàn)元
根據(jù)約定的返利條件，甲公司向客戶(hù)交付貨，同時(shí)開(kāi)具了藍(lán)字增值稅發(fā)票
借：合同負(fù)債          113萬(wàn)元
     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入      100萬(wàn)元
     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）   13萬(wàn)元