跨年銷售退回的財稅處理,請看這里!
一、會計處理
(一)政策依據(jù)----《企業(yè)會計準則第14號——收入》
第三十二條 對于附有銷售退回條款的銷售,企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權(quán)時,按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額(即,不包含預期因銷售退回將退還的金額)確認收入,按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時,按照預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值,扣除收回該商品預計發(fā)生的 成本(包括退回商品的價值減損)后的余額,確認為一項資產(chǎn),按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值,扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。
每一資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況, 如有變化,應當作為會計估計變更進行會計處理。
(二)政策分析
依據(jù)上述政策,企業(yè)發(fā)生附有銷售退回條款的銷售的,應在客戶取得相關商品控制權(quán)時:
1.確認收入
借:銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、合同資產(chǎn)等科目(已收或應收合同價款)
貸:主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等科目(預期有權(quán)收取的對價金額)
預計負債——應付退貨款等科目(預期因銷售退回將退還的金額)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)等科目
每一資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況, 如有變化,應當作為會計估計變更進行會計處理。
2.結(jié)轉(zhuǎn)相關成本
借:主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本等科目
應收退貨成本(預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值,扣除收回該商品預計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額)
貸:庫存商品(已轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值)
二、稅務處理
(一)政策依據(jù)
1.《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)
第一條 企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
(二)政策分析
結(jié)合會計準則的規(guī)定可見,跨年銷售退回的稅會差異很大。會計上在銷售年度確認的收入是不含預期因銷售退回將退還的金額,而當年所得稅上應該全額確認收入;次年發(fā)生銷售退回時,會計上通過“應收退貨成本”“預計負債——應付退貨款”等科目核算,退回金額和預計不一致的,直接沖減或確認當期銷售商品收入,而所得稅上,退貨年度應按照退貨金額沖減退貨年度的收入。
作者:劉老師(正保會計網(wǎng)校財稅專家)