匯算清繳時計提壞賬準(zhǔn)備和發(fā)生壞賬損失的填報

企業(yè)所得稅年度匯算已經(jīng)快要結(jié)束了，提醒大家盡快完成2019年度的所得稅匯算清繳申報工作。

另外在本周的答疑咨詢中，關(guān)于計提壞賬準(zhǔn)備和發(fā)生壞賬損失的填報問題是大家問的比較多的，我們來簡單的看一個處理案例吧。

甲公司采用備抵法核算壞賬，年初壞賬準(zhǔn)備科目余額為100萬元，2019年有一筆應(yīng)收賬款50萬元因客戶注銷清算無法收回，按管理制度進行了核銷，年末根據(jù)應(yīng)收款項和壞賬準(zhǔn)備科目余額補提壞賬準(zhǔn)備100萬元。

相關(guān)業(yè)務(wù)如何做會計處理？所得稅年度匯算時如何填報？

會計處理參考如下：

1、核銷壞賬時

借：壞賬準(zhǔn)備 500000

貸：應(yīng)收賬款 500000

2、年末計提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失 1000000

貸：壞賬準(zhǔn)備 1000000

所得稅年度匯算時，填報示例如下：

1、A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表（簡表）

注：匯總數(shù)系統(tǒng)會自動生成，這里就不再單獨體現(xiàn)。

采用備抵法核算壞賬，在發(fā)生壞賬損失時是沖減了壞賬準(zhǔn)備并沒有影響當(dāng)期損益，所以資產(chǎn)損失的賬載金額是填0。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生壞賬損失，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。另外根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第15號規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?

2、A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表（簡表）

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。在在計算應(yīng)納稅所得額時，計提的壞賬準(zhǔn)備金不得扣除。

注：匯總數(shù)系統(tǒng)會自動生成，這里就不再單獨體現(xiàn)。

填完上述A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表后，相關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)會自動帶入到A105000 納稅調(diào)整項目明細(xì)表“三、資產(chǎn)類調(diào)整項目”中，進而參與A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）的計算。

最后提醒大家需要注意：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校財稅專家）