五分鐘識別哪些旅客運輸票據(jù)可以抵扣進項稅

上周我給大家介紹了取得旅客運輸服務(wù)的票據(jù)如何進行計算、如何填寫增值稅申報表，這周我再幫大家識別哪些旅客運輸票據(jù)可以抵扣進項稅。

強調(diào)3個關(guān)鍵詞：國內(nèi)旅客運輸、注明旅客身份信息、不征稅。下面我們按照這3個關(guān)鍵詞給大家介紹。

一、購進國際旅客運輸服務(wù)，能否抵扣進項稅額？

答：不能。納稅人提供國際旅客運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地，購買國際旅客運輸服務(wù)不能抵扣進項稅額。只有國內(nèi)的旅客運輸?shù)钠睋?jù)才可以抵扣進項稅。

二、哪些國內(nèi)旅客運輸服務(wù)可以抵扣進項稅額？

答：可以抵扣進項稅的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)票據(jù)整理如下：

三、常見不能計算抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)票據(jù)

1.不征稅的增值稅普通發(fā)票

該類發(fā)票屬于“不征稅”發(fā)票，不可抵扣。

2.定額發(fā)票

該類發(fā)票屬于不是“注明旅客身份信息”的發(fā)票，不可抵扣。

3.卷式的出租車發(fā)票

該類發(fā)票屬于不能“注明旅客身份信息”的發(fā)票，不可抵扣。

4.旅行社提供的增值稅普通發(fā)票

很多企業(yè)在攜程、去哪兒等網(wǎng)站訂火車票、飛機票，取得旅行社開具的增值稅普通發(fā)票（該類服務(wù)為“旅游服務(wù)”，由于提供旅游服務(wù)的納稅人，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額）。這類服務(wù)不屬于“旅客運輸服務(wù)”，不能抵扣進項稅。建議企業(yè)還是取得“注明旅客身份信息”的航空運輸電子客票行程單、火車票等客票進行抵扣。

四、常見可以計算抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)票據(jù)

1.增值稅專用發(fā)票

無需多說，可以在系統(tǒng)內(nèi)勾選或認證抵扣。

2.增值稅電子普通發(fā)票

可以按照發(fā)票上注明的稅額申報抵扣。

3. 注明旅客身份信息的客運發(fā)票

以下票據(jù)均“注明旅客身份信息”，可以按照票面信息計算抵扣進項稅。。

五、會員常見疑問

1.通行費發(fā)票是否可以按照“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”計算抵扣進項稅？

劃重點：通行費屬于 “不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”，不屬于“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，不能按照財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號的政策抵扣進項稅，這一點很容易被人弄混。也在此給大家歸類一下目前可以抵扣的通行費票據(jù)：

（1）左上角標(biāo)識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子普通發(fā)票，可以在認證系統(tǒng)里勾選或認證抵扣。

提示：取得不征稅的通行費電子普通發(fā)票也是不能抵扣進項稅的。

（2）納稅人支付的橋、閘通行費，沒有具體規(guī)定前仍憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。

2.旅客運輸服務(wù)發(fā)票的備注欄上是否有額外的要求？

稅總貨便函[2017]127號規(guī)定：貨物運輸服務(wù)發(fā)票開具基本規(guī)定納稅人提供貨物運輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

旅客運輸服務(wù)不屬于貨物運輸服務(wù)，目前的文件未對備注欄信息做額外要求。

3.符合發(fā)票要求但仍不能抵扣進項稅的情形

（1）如果企業(yè)購進旅客運輸服務(wù)的票據(jù)符合要求，但用于以下情形，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

②非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

④非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

⑥購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

⑦財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（2）與本單位未建立了合法用工關(guān)系的個人發(fā)生的旅客運輸費用，不可以抵扣。

| 作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）