注意!降稅率后報稅不正確,進(jìn)項稅額不能抵扣
《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)公布后,大家最關(guān)注的是企業(yè)對于未完成的業(yè)務(wù)如何銜接,怎樣操作對企業(yè)是最有利的。本文提醒大家的是,對于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)等進(jìn)項稅額填報增值稅申報表一定要謹(jǐn)慎,否則,填報不正確可能導(dǎo)致這些進(jìn)項稅額不能抵扣。
取得國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額增值稅申報表的填報
國家稅務(wù)總局公告2019年第15號的附件《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項稅額明細(xì))填寫說明規(guī)定:“(一)認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”:反映按規(guī)定本期購進(jìn)旅客運輸服務(wù),所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計算的金額和稅額。
如果企業(yè)財稅人員僅按上述填報時,會導(dǎo)致國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額不能抵扣。因為國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額是不能計入《附列資料(二)》第12欄“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”的。國家稅務(wù)總局公告2019年第15號的附件《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》填寫說明規(guī)定,主表第12欄“進(jìn)項稅額”=《附列資料(二)》第12欄“稅額”。而《附列資料(二)》第12欄的數(shù)據(jù)=1+4+11,沒有加第10欄,所以不能統(tǒng)計到增值稅主表的第12欄“進(jìn)項稅額”,造成旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額不能抵扣。如下圖:
附表二
主表:
國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額如果只填報附表二第10欄,并不能抵扣進(jìn)項,那除了填報附表二第10欄外,還應(yīng)填報哪一欄呢?
國家稅務(wù)總局發(fā)布的《深化增值稅改革100問》給我們做了解答:
77. 納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù),取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù),按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額怎么申報?
答:納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù),取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù),按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額,在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”中。具體填報如圖:
為什么說填到8b欄就能抵扣銷項稅額呢?因為第12欄=1+4+11,而第4欄=5+6+7+8a+8b,所以,旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項只有填到第8b欄才能統(tǒng)計到第12欄,才能統(tǒng)計到主表的第12欄“進(jìn)項稅額”抵扣銷項稅額。做為財稅人員,填報增值稅申報表時一定注意呦!
注意:與此類似的,還有不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額。
截至2019年4月1日前待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額,在4月份及以后月份轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額時增值稅申報表應(yīng)這樣填報:
國家稅務(wù)總局發(fā)布的《深化增值稅改革100問》答復(fù)如下:
75. 不動產(chǎn)實行一次性抵扣政策后,截至2019年3月稅款所屬期待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額,怎樣進(jìn)行申報?
答:按照規(guī)定,截至2019年3月稅款所屬期,《增值稅納稅申報表附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”的期末余額,可以自2019年4月稅款所屬期結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”中。
| 作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)
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