母公司處置子公司時成本法變權益法的會計處理

母公司處置子公司的股權，致使喪失控制權、但仍有重大影響的，會計處理時分母公司個別報與合并報表兩個層分別處理。

一、母公司個別報表的處理：

首先確認轉讓部分的所得。

其次，按初始投資時被投資企業(yè)公允價值調(diào)整剩余股權的初始成本，成本大的不調(diào)（相當于溢價），成本小的，調(diào)整為營業(yè)外收入（以前年度的，調(diào)盈余公積和未分配利潤）。

例：A公司在2017年1月1日以600萬元購入B公司股權100%，該日B公司凈資產(chǎn)賬面價值及公允價值為500萬元；2018年6月30日，A公司以480萬元，轉讓持有的60%的B公司股權；

在2018年6月30日時，A公司首先確認轉讓部分所得為480-600*60%=120萬元；作分錄，

借：銀行存款 480

　　貸：長期股權投資 360

　　　　投資收益 120

其次，確定剩余股權的成本為600*40%=240萬元；2017年1月1日投資時被投資企業(yè)B公司公允價值為500萬元，500*40%=200萬元，所以剩余股權的成本溢價40萬元，不調(diào)長期股權投資-投資成本。

然后，長期股權投資轉為權益法核算后，A公司要按權益法確認自初始投資日（2017年1月1日）開始至轉為權益法核算日B公司凈資產(chǎn)的變動。

接上例：2017年1月1日至2018年6月30日，B公司凈資產(chǎn)增加50萬元，其中40萬元為2017年實現(xiàn)的凈利潤，10萬元為2018年上半年實現(xiàn)的凈利潤；

A公司轉為權益法核算后，追補確認按權益法應確認的被投資企業(yè)的所有者權益的變動，作分錄，

借：長期股權投資-損益調(diào)整 50*40%=20

　　貸：盈余公積 1.6

　　　　利潤分配-未分配利潤 14.4

　　　　投資收益 4

調(diào)整后，母公司個別報表長期股權投資為240+20=260萬元；

二、母公司合并報表的處理：

母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表層面，對于剩余股權，應當按照喪失控制日的公允價值進行重新計量。

接上例：2018年6月30日時，被投資企業(yè)B公司的公允價值為480/0.6=800萬元，所以剩余股權的公允價值為800*40%=320萬元，合并報表層面確認的長期股權投資應當為320萬元。

借：長期股權投資 320

　　貸：長期股權投資 260

　　　　投資收益 60

處置部分60%所對應的公允價值變動調(diào)整個別報表收益

借：投資收益 36

　　貸：未分配利潤 36

三、母公司處置處置剩余股權：

母公司處置剩余持有的股權時，個別報表確認轉讓收入為投資收益；而在合并報表層面，因為長期股權確認的成本比個別報表成本多60萬元，其中24萬元是當期投資收益，36萬元是期初未分配利潤，相應要調(diào)整投資收益。

接上例：2018年10月30日， A公司以360萬元將剩余40%的股權對外銷售。此時B公司賬面未分配利潤為60萬元，其中7月到10月底增加10萬元，A公司已按權益法確認收益。母公司作會計分錄，

借：銀行存款 360

　　貸：長期股權投資-成本 240

　　　　長期股權投資-損益調(diào)整 24

　　　　投資收益 96

母公司合并報表中調(diào)整分錄為：

借：投資收益 36

　　貸：未分配利潤 36

| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）