普惠性稅收減免政策之小規(guī)模納稅人（一）

財稅【2019】13號《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》中，享受普惠性減稅降費的“小微企業(yè)”除了“小型微利企業(yè)”之外，另外一類企業(yè)是“小規(guī)模納稅人企業(yè)”。

我們來看看“小規(guī)模納稅人”可以享受哪些普惠性優(yōu)惠：

1、月度銷售額不超過10萬元或季度銷售額不超過30萬元的小規(guī)模納稅人，免征增值稅；

2、小規(guī)模納稅人在2019年1月1日后發(fā)生的應交的房產稅、土地使用稅、資源稅、印花稅、耕地占用稅、城建稅、教育費附加和地方教育費附加減半征收。

小規(guī)模納稅人具體怎么適用這兩項優(yōu)惠呢？下面我們就來逐項分析：

首先來看增值稅起征點的優(yōu)惠：

一、增值稅起征點的調整

1、2009年1月1日起實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部 國家稅務總局令第50號）第三十七條規(guī)定：增值稅起征點的適用范圍限于個人

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；

（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

前款所稱銷售額，是指本細則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。

2、到2011年11月1日實施的《關于修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的決定》（中華人民共和國財政部令第65號）將《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。

3、2013年8月1日實施的《財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅【2013】52號）明確，對小規(guī)模納稅人，月度銷售額不超過2萬的，免征增值稅；

2014年10月1日至2015年底小微企業(yè)免征增值稅、營業(yè)稅月銷售額提至3萬元（財稅【2014】71號明確，財稅【2015】96號延長到2017年12月31日；財稅【2017】76號延長至2020年12月31日。

而財稅【2019】13號規(guī)定自2019年1月1日到2021年12月31日，小規(guī)模納稅人月度銷售額不超過10萬、或季度銷售額不超過30萬元的，免征增值稅。

二、增值稅銷售額的判斷

1、“原增值稅業(yè)務”和“營業(yè)稅改征增值稅的業(yè)務”的影響

2019年之前，增值稅起征點的判斷是分“原增值稅業(yè)務”和“營業(yè)稅改征增值稅的業(yè)務”兩部分分別適用的。比如2018年作為小規(guī)模納稅人的小保公司是按季度申報繳納增值稅的，2季度加工和銷售貨物收入為8萬元，提供咨詢服務和代理服務的收入為10萬元。雖然小保公司2018年2季度銷售收入為18萬元，已經超過了9萬的增值稅起征點，但“原增值稅業(yè)務”的銷售額不超過9萬元，該部分仍可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，只就“營業(yè)稅改征增值稅的業(yè)務”銷售收入的10萬元計繳增值稅；

2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅起征點調整為季度30萬元后，不再區(qū)分“原增值稅業(yè)務”和“營業(yè)稅改征增值稅的業(yè)務”，除不動產銷售收入有特別規(guī)定，是以企業(yè)全部的銷售額來考慮是否達到增值稅起征點的。還以小保公司為例，如果2019年2季度加工和銷售貨物收入8萬元，提供咨詢服務和代理服務的收入為25萬元。因為季度銷售額為33萬元，應當全額計繳增值稅。

雖然兩類銷售額合并考量，但免征額提高的幅度更高，其實總體還是優(yōu)惠力度加強了。

2、銷售不動產對銷售額的影響

另外，如果小規(guī)模納稅人有銷售不動產的業(yè)務，要分兩步考慮。首先以全部銷售額來判斷是否超過了起征點，如果沒有超過，則全額享受免征增值稅的優(yōu)惠；如果全部銷售額超過增值稅起征點的，則以將不動產銷售的收入剔除后銷售額來判斷是否達到了增值稅起征點，如果剔除不動產收入后的銷售額沒有達到增值稅起征點的，則就該部分銷售額享受免征增值稅的優(yōu)惠。還是小保公司， 2019年2季度加工和銷售貨物收入18萬元，銷售不動產收入25萬元。因為季度銷售額為43萬元，所以剔除不動產銷售額繼續(xù)判斷。剔除后銷售額為18萬元，沒有超過30萬元，就該18萬元享受免征增值稅的政策。如果，小保公司2季度銷售不動產收入為10萬元，則以整體28萬元享受免征增值稅的優(yōu)惠；

3、差額納稅對銷售額的影響

文件明確適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

這個規(guī)定是2019年以后適用的新規(guī)定。在2019年之前，適用《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）“適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。”

4、納稅期限選擇的影響

增值稅小規(guī)模納稅人納稅期限的選擇，也會影響判斷是否享受免征增值稅優(yōu)惠的銷售額。如果月度銷售額超過10萬元，但季度銷售額不超過30萬元的情況下，如果選擇按月度申報，則當月不可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，而如果選擇按季度納稅，該月的銷售額一并享受免征增值稅的優(yōu)惠；同樣，如果季度銷售額超過了30萬元，但其中某月的銷售額不超過10萬元，如果選擇按月度納稅，則沒有超過起征點的月份可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，而如果選擇按季度申報的，則該季度所有的銷售額因為超過起征點不可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。

小規(guī)模納稅人申報期選擇后，在一個納稅年度內不能再變更。

 | 作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）