這份集團無償借款稅收優(yōu)惠與稅務(wù)風(fēng)險解讀請收好
財稅〔2019〕20號第三條規(guī)定:“自2019年2月1日至2020年12月31日,對企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。”
該文件解決了企業(yè)集團為統(tǒng)籌安排資金在企業(yè)集團之間無償拆借資金而產(chǎn)生的較重的增值稅稅負問題,大受企業(yè)關(guān)注和歡迎。在企業(yè)歡欣之余,企業(yè)需要關(guān)注以下稅務(wù)風(fēng)險:
一、享受免征增值稅的企業(yè)集團的要求
財稅〔2019〕20號第三條規(guī)定:對企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為免征增值稅,那么對企業(yè)集團如何界定呢?
國發(fā)〔2018〕28號規(guī)定,取消企業(yè)集團核準登記。
2018年8月21日國家市場監(jiān)管總局印發(fā)了《關(guān)于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》 ,該通知規(guī)定:
1.不再單獨登記企業(yè)集團,不再核發(fā)《企業(yè)集團登記證》。
2.企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團”或者“(集團)”字樣,該企業(yè)為企業(yè)集團的母公司。企業(yè)集團名稱應(yīng)與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號、行業(yè)或者經(jīng)營特點保持一致。需要使用企業(yè)集團名稱和簡稱的,母公司應(yīng)當(dāng)在申請企業(yè)名稱登記時一并提出,并在章程中記載。母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團名稱或者簡稱。
3.各級工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量不做審查。
4.取消企業(yè)集團核準登記后,集團母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。本通知下發(fā)前已經(jīng)取得《企業(yè)集團登記證》的,可以不再公示。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間資金無償借貸享受增值稅免征優(yōu)惠的企業(yè)集團,應(yīng)是取得企業(yè)集團登記證的;或是未取得集團登記證,名稱中組織形式之前使用“集團”或者“(集團)”字樣,且集團母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的“集團母公司公示”欄目向社會公示的。
二、企業(yè)集團之間無償借貸資金的企業(yè)所得稅風(fēng)險
企業(yè)集團之間無償借貸資金是否視同銷售繳納企業(yè)所得稅呢?
企業(yè)所得稅實施條例對視同銷售的規(guī)定:
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
分析:企業(yè)集團之間無償借貸資金不屬于上述視同銷售規(guī)定的捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配的情況,因此,企業(yè)集團之間無償借貸資金不屬于視同銷售。
那么,是否還存在其他企業(yè)所得稅風(fēng)險呢?
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第一百一十條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則,是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)集團之間無償借款可能存在會被稅務(wù)機關(guān)認為屬于貸款服務(wù)而無利息,價格明顯偏低而核定利息的稅務(wù)風(fēng)險。
| 作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)