房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃——關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的若干具體問(wèn)題
?。ㄒ唬╀N售不動(dòng)產(chǎn)征稅的若干問(wèn)題
1.以不動(dòng)產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款的征稅問(wèn)題
以不動(dòng)產(chǎn)作抵押，向銀行貸款，一般有以下兩種情況。
一種是抵押期間，不動(dòng)產(chǎn)仍歸借款人使用，如果借款人到期無(wú)力歸還貸款，則不動(dòng)產(chǎn)歸銀行所有。這種抵押貸款行為，在不動(dòng)產(chǎn)未收歸銀行所有以前，不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因而也就未產(chǎn)生銷售不動(dòng)產(chǎn)這一應(yīng)稅行為。貸款期滿后，因借款人無(wú)力償還欠款，不動(dòng)產(chǎn)收歸銀行所有，此時(shí)不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)對(duì)借款人按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
另一種是借款人取得貸款后就將不動(dòng)產(chǎn)交與銀行使用，以不動(dòng)產(chǎn)租金抵充貸款利息，那么對(duì)借款人來(lái)說(shuō)，此階段發(fā)生了不動(dòng)產(chǎn)租賃行為，對(duì)借款入庫(kù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果借款人到期無(wú)力歸還貸款，以不動(dòng)產(chǎn)抵充欠款，則借款人還應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。
2.以不動(dòng)產(chǎn)投資入股的界定問(wèn)題
所謂投資入股，必須是共負(fù)盈虧、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。如果名為以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，實(shí)際是以取得固定利潤(rùn)或按銷售額提成的方式取得報(bào)酬，就不屬于不征營(yíng)業(yè)稅的投資入股行為，而屬于普通的銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)的行為，只是其取得銷售收入或租金收入的方式有些特殊罷了。
3.伴隨企業(yè)兼并、合并發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為的征稅問(wèn)題
企業(yè)兼并、合并的結(jié)果，是企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，并非僅僅是不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)和原材料等物資所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移不屬于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象。另一方面，從企業(yè)的合并來(lái)看，其執(zhí)行結(jié)果是幾個(gè)企業(yè)合并在一起組成一個(gè)新的企業(yè)，既無(wú)買方，也無(wú)賣方。從企業(yè)兼并來(lái)看，如果把被兼并者作為“賣方”，兼并者作為“買方”，兼并結(jié)果是“買方”吃掉“賣方”，但賣方并不因被兼并而取得收入。因此，對(duì)于企業(yè)合并、兼并，即使規(guī)定征營(yíng)業(yè)稅，也沒(méi)有計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
4.銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，基本規(guī)定為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，這一基本規(guī)定與財(cái)務(wù)制度是吻合的。
但在銷售不動(dòng)產(chǎn)（以及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）方面，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與財(cái)務(wù)制度并不完全一致，房地產(chǎn)方面的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票賬單提交買方時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)。而對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)（以及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）的應(yīng)稅行為，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》作了特殊規(guī)定。即凡銷售不動(dòng)產(chǎn)采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
5.關(guān)于個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
只有單位無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為才視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。
6.以“還本”方式銷售建筑物的征稅問(wèn)題
對(duì)以“還本”方式銷售建筑物的行為，應(yīng)按向購(gòu)買者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用征收營(yíng)業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。
7.關(guān)于個(gè)人從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題（國(guó)稅函[1996]718號(hào)）
個(gè)人以各購(gòu)房戶代表的身份與提供土地使用權(quán)的單位或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱“地主”）簽訂聯(lián)合建房協(xié)議，由個(gè)人出資并負(fù)責(zé)雇請(qǐng)施工隊(duì)建房，房屋建成后，再由個(gè)人將分得的房屋銷售給各購(gòu)房戶。這實(shí)際上是個(gè)人先通過(guò)合作建房的方式取得房屋，再將房屋銷售給各購(gòu)房戶。因此對(duì)個(gè)人應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為個(gè)人向各購(gòu)房戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。另一方面，個(gè)人與地主的關(guān)系，屬于一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金合作建房的行為。對(duì)其雙方應(yīng)按文件中“（一）合作建房的征稅”的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。
8.關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策
（1）關(guān)于營(yíng)業(yè)稅和契稅的政策問(wèn)題。為了切實(shí)減輕個(gè)人買賣普通住宅的稅收負(fù)擔(dān)，積極啟動(dòng)住房二級(jí)市場(chǎng)，對(duì)個(gè)人購(gòu)買并居住超過(guò)一年的普通住宅，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買并居住不足一年的普通住宅，銷售時(shí)營(yíng)業(yè)稅按銷售價(jià)減去購(gòu)入原價(jià)后的差額計(jì)征；個(gè)人自建自用住房，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買自用普通住宅，暫減半征收契稅。
為了支持住房制度的改革，對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
?。?）關(guān)于空置商品住房稅收政策問(wèn)題。為了加快住房資金周轉(zhuǎn)，降低金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)積壓空置商品房的銷售，對(duì)積壓空置的商品住房銷售時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、契稅在2000年底前予以免稅優(yōu)惠。
空置商品住房限于1998年6月30日以前建成尚未售出的商品住房。
9.對(duì)消化空置商品房有關(guān)稅費(fèi)政策
為加快消化積壓空置商品房，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，積極防范金融風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅字[1999]210號(hào)）中規(guī)定的“1998年6月30日以前建成尚未售出的商品住房”免征營(yíng)業(yè)稅、契稅的優(yōu)惠政策，延期執(zhí)行兩年，即延長(zhǎng)至2002年12月31日止。
對(duì)納稅人銷售1998年6月30日以前建成的別墅、度假村等高消費(fèi)性的空置商品房，應(yīng)自2001年1月1日起恢復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅、契稅。
別墅、度假村等高消費(fèi)性的空置商品房與其他商品住房的界限，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)稅部門根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。
納稅人在1998年6月30日以前建成的商業(yè)用房、寫字樓，在2001年1月1日～2002年12月31日期間銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅、契稅。
對(duì)納稅人銷售1998年6月30日以前建成的商業(yè)用房、寫字樓、住房（不含別墅、度假村等高消費(fèi)性的空置商品房），免予征收各種行政事業(yè)性收費(fèi)。
10.外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
對(duì)外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)最終轉(zhuǎn)讓時(shí)未作價(jià)結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施（如居委會(huì)用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價(jià)格中并已征收營(yíng)業(yè)稅的，不再征收營(yíng)業(yè)稅。
11.中外合作開發(fā)房地產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
?。?）關(guān)于中外雙方合作建房的征稅問(wèn)題。中方將獲得的土地與外方合作，辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移后，不論是按建成的商品房分配面積，還是按商品房銷售后的收入進(jìn)行分配，均不符合現(xiàn)行政策關(guān)于“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股、參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，因此，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；其營(yíng)業(yè)額為實(shí)際取得的全部收入，包括價(jià)外收費(fèi)；其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得收入的當(dāng)天。
同時(shí)，對(duì)銷售商品房也應(yīng)征稅。如果采取分房（包括分面積）各自銷房的，則對(duì)中外雙方各自銷售商品房收入按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅；如果采取統(tǒng)一銷房再分配銷售收入的，則就統(tǒng)一的銷售商品房收入按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅；如果采取對(duì)中方支付固定利潤(rùn)方式的，則對(duì)外方銷售商品房的全部收入按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅。
（2）關(guān)于中方取得的前期工程開發(fā)費(fèi)征稅問(wèn)題。外方提前支付給中方的前期工程的開發(fā)費(fèi)用，視為中方以預(yù)收款方式取得的營(yíng)業(yè)收入，按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)該項(xiàng)已稅的開發(fā)費(fèi)用，在中外雙方分配收入時(shí)如數(shù)從中方應(yīng)得收入中扣除的，可直接沖減中方當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入。
?。?）對(duì)中方定期獲取的固定利潤(rùn)視為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所取得的收入，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
12.房地產(chǎn)境外代銷、包銷征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
自2000年1月1日起，從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國(guó)境內(nèi)房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購(gòu)房人銷售的價(jià)格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
（二）對(duì)建筑業(yè)征稅的若干問(wèn)題
1.代辦電信工程的征稅問(wèn)題
對(duì)代辦電信工程征稅時(shí)不論施工單位是誰(shuí)，一律按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
2.疏浚工程的征稅問(wèn)題
對(duì)疏浚工程按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
3.打井工程的征稅問(wèn)題
對(duì)打井業(yè)務(wù)不論是工業(yè)性還是民用性，一律按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，對(duì)打井（鉆井）勘探作業(yè)也按建筑業(yè)稅目征稅。
4.建筑業(yè)的修繕與增值稅“修理與修配”的劃分問(wèn)題
凡是對(duì)建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的大修、中修屬于建筑業(yè)；對(duì)貨物的修理、修配屬于工業(yè)范疇。在具體工作中如果修理（修繕）的對(duì)象是建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，如對(duì)鐵路大修；對(duì)貨物進(jìn)行的修理，則應(yīng)征收增值稅。
5.自建行為的征稅問(wèn)題
?。?）自建自售建筑物。新的營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，對(duì)1994年1月1日以后建成并銷售的建筑物，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)自建自售建筑物，除了按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅外，還應(yīng)征收一道“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅。
?。?）自建自用建筑物。現(xiàn)行稅法規(guī)定，自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。這里需要特別說(shuō)明的是，自建建筑物自用，僅限于施工單位自建建筑物后的自用。對(duì)附屬于企業(yè)行政、事業(yè)單位的內(nèi)部施工單位，承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程，如石油部管道局所屬的工程公司承包管道局的工程，應(yīng)視具體情況確定是否征收營(yíng)業(yè)稅。首先要看此類施工隊(duì)伍是否屬于獨(dú)立核算單位。
如果屬于獨(dú)立核算單位，不論是承擔(dān)其所隸屬單位（以下簡(jiǎn)稱本單位）的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。如果屬于非獨(dú)立核算單位，承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價(jià)款。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和非獨(dú)立核算的單位。
根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊(duì)伍為單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不論是否編制工程預(yù)（概）算，也不論工程價(jià)款中是否包括營(yíng)業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不征收營(yíng)業(yè)稅。
?。?）出租或投資入股的自建建筑物。出租或投資入股的自建建筑物，所有權(quán)并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不屬于出售，它實(shí)質(zhì)上也是一種自用行為——用于自我經(jīng)營(yíng)，所以，對(duì)此類行為，應(yīng)與自建自用行為一樣，視具體情況確定其是否屬于建筑業(yè)的征稅范圍。
6.建筑安裝企業(yè)承包的境外工程征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是指建筑安裝企業(yè)和個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)從事的建筑安裝業(yè)務(wù)。這里的境內(nèi)是指所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。我國(guó)企業(yè)在國(guó)外承包的工程由于所提供的勞務(wù)發(fā)生在境外，因而不屬于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。在具體工作中，有的企業(yè)為了少繳稅，故意混淆境內(nèi)工程與境外工程的概念，把境內(nèi)工程說(shuō)成境外工程。例如，某建筑安裝企業(yè)承包了在我國(guó)境內(nèi)的一家外國(guó)獨(dú)資企業(yè)的工程，該企業(yè)認(rèn)為其承包的工程為國(guó)外工程，理由是這個(gè)工程是國(guó)外企業(yè)的工程，這顯然是錯(cuò)誤的。因?yàn)樵摴こ淌俏覈?guó)境內(nèi)的工程，所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，因而從事該工程建設(shè)，應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。
7.工程承包公司的征稅問(wèn)題
工程承包公司對(duì)工程的承包有兩種形式。
第一種形式是：由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計(jì)、采購(gòu)等項(xiàng)工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組成。工程承包公司有的自身沒(méi)有施工力量，或者自身雖有施工力量但不參與該項(xiàng)工程的施工，將所有設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等項(xiàng)業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)包給其他單位，自身只從事協(xié)調(diào)或組成工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項(xiàng)工程的施工，但仍將其中的大部分施工任務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位。工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。
第二種形式是：工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對(duì)建設(shè)單位承擔(dān)保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費(fèi)。
對(duì)于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無(wú)論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，而不按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無(wú)論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。
8.設(shè)計(jì)單位的征稅問(wèn)題
設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程承包時(shí)主要負(fù)責(zé)勘探設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、施工招標(biāo)發(fā)包、項(xiàng)目管理、質(zhì)量監(jiān)督和試車考核等，一般不轄施工隊(duì)，不直接從事施工作業(yè)，按新出臺(tái)的營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)設(shè)計(jì)單位承包的建筑安裝工程，無(wú)論是否參與施工，都一律按“建筑業(yè)”征稅，同時(shí)扣繳分包人、轉(zhuǎn)包人應(yīng)納的“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅。如果設(shè)計(jì)單位不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，只是負(fù)責(zé)某項(xiàng)設(shè)計(jì)任務(wù)，則按“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)”項(xiàng)目征稅，此時(shí)設(shè)計(jì)單位應(yīng)確定為“服務(wù)業(yè)”納稅人。
9.境外機(jī)構(gòu)總承包建筑安裝工程的征稅問(wèn)題
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條第（二）款“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條（一）款“境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人”規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu)，如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營(yíng)業(yè)稅，并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營(yíng)業(yè)稅稅款；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，但有代理者的，則不論其承包的工程是實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，又沒(méi)有代理者的，不論其總承包的工程是實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款均由建設(shè)單位扣繳。
10.綠化工程征稅問(wèn)題
綠化工程往往與建筑工程相連，或本身就是某個(gè)建筑工程的一個(gè)組成部分，故對(duì)綠化工程應(yīng)按“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。
11.關(guān)于實(shí)行貸款糧食流通項(xiàng)目建筑安裝工程征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
從1998年1月1日起，對(duì)財(cái)稅字（[1998]）87號(hào)文件所附，《實(shí)行貸款糧食流通項(xiàng)目一覽表》所列項(xiàng)目的免征建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅和項(xiàng)目服務(wù)收入營(yíng)業(yè)稅。
12.市政公路、房管部門從事建筑業(yè)征稅問(wèn)題
對(duì)城市市政工程的新建、改、擴(kuò)建業(yè)務(wù)按規(guī)定征稅，對(duì)其修繕業(yè)務(wù)暫不征稅；部門所屬路橋公司，公路段（含養(yǎng)護(hù)隊(duì)或道班）從事公路工程的新建、改建業(yè)務(wù)按規(guī)定征稅，而對(duì)中修、大修和保養(yǎng)暫不征稅；房管部門所屬房修公司（非獨(dú)立核算）對(duì)直屬公房的維修業(yè)務(wù)暫不征稅。
13.關(guān)于對(duì)公路部門所屬單位從事公路施工業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
?。?）省、地（市）、縣各級(jí)公路部門所屬獨(dú)立核算的工程施工單位，從事公路工程施工業(yè)務(wù)一律按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。
（2）縣公路段及所屬養(yǎng)路隊(duì)（道班）以非招標(biāo)議標(biāo)方式從事公路工程施工業(yè)務(wù)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
?。?）縣公路段及所屬養(yǎng)路隊(duì)（首班）通過(guò)招標(biāo)、議標(biāo)方式，按上級(jí)主管部門下達(dá)計(jì)劃進(jìn)行公路改善工程，其工程項(xiàng)目列入省主管部門當(dāng)年“公路改善工程計(jì)劃項(xiàng)目表”，以及利用養(yǎng)路工程費(fèi)對(duì)公路的大中修、小修保養(yǎng)業(yè)務(wù)，可暫不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。但將上述工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)包其他單位或個(gè)人進(jìn)行施工的，以及跨地市的上述工程項(xiàng)目，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
（4）公路部門及所屬單位從事公路施工業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的地點(diǎn)、計(jì)稅依據(jù)及其他征管問(wèn)題，應(yīng)按現(xiàn)行稅收法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
14.建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)工程價(jià)款的結(jié)算方式對(duì)建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了如下規(guī)定。
?。?）實(shí)行合同完成一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。
（2）實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。
?。?）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。
（4）實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。
?。?）納稅人自建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
15.建筑業(yè)的納稅地點(diǎn)
?。?）建筑業(yè)的納稅地點(diǎn)。納稅人承包的工程未跨省、自治區(qū)、直轄市的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地，即工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；納稅人承包的本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的跨縣（市）工程，其納稅地點(diǎn)由省，自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
所謂跨省工程，是指承包的工程跨越兩個(gè)或兩個(gè)以上省、自治區(qū)或直轄市，而不是指施工企業(yè)跨省去承包的工程。所謂非跨省工程，是指承包的工程是在一個(gè)省、自治區(qū)或直轄市的范圍內(nèi)，而不管施工企業(yè)是否在本省施工。
?。?）建筑業(yè)扣繳義務(wù)人扣繳營(yíng)業(yè)稅的地點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人?？偝邪藨?yīng)該按照建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定，扣繳分包或轉(zhuǎn)包人應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，即建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)在什么地方就在什么地方代扣代繳納。
?、俜强缡」こ痰姆职蜣D(zhuǎn)包，由扣繳人的機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳。
②跨省工程的分包或轉(zhuǎn)包，由扣繳人在扣繳人的機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳。如鄭州鐵路建設(shè)總公司（駐鄭州）承包鄭州到湖北武漢的電氣化工程，把其中兩部分分包給甲、乙兩施工企業(yè)，分段分包或轉(zhuǎn)包后，沒(méi)有跨省，則這兩個(gè)施工企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅，由鄭州鐵路建設(shè)總公司代扣后，在工程所在地繳納；如果工程跨省，則跨省工程的營(yíng)業(yè)稅，由鄭州鐵路建設(shè)總公司代扣后在鄭州繳納。
?。ㄈ┓?wù)業(yè)征稅的若干問(wèn)題
1.派本單位員工為其他單位服務(wù)的征稅問(wèn)題
現(xiàn)實(shí)生活中，一些單位派本單位的員工上門為其他單位提供服務(wù)的行為，究竟是屬于營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目，還是屬于增值稅的委托加工行為呢？
按照有關(guān)規(guī)定，委托加工必須具備兩個(gè)條件：一是主要原材料由委托方提供；二是必須在受托方所在地加工，而上門服務(wù)的工作地點(diǎn)是在委托方，所以不符合委托加工的條件，而屬于提供服務(wù)的范疇，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。
2.資金使用費(fèi)的征稅問(wèn)題
貨幣資金融通業(yè)務(wù)是按金融業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的，企業(yè)與企業(yè)之間拆借周轉(zhuǎn)金而收取的資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)和主管部門向資金所屬單位收取的資金占用費(fèi)，都屬于貨幣資金的融通業(yè)務(wù)，對(duì)此類業(yè)務(wù)，一律按金融業(yè)，而不按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
但要注意，納稅人提供服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因?qū)Ψ窖悠诟犊疃杖〉睦?，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)勞務(wù)性質(zhì)確定適用稅目，不應(yīng)一律按金融業(yè)征稅。
3.關(guān)于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題（國(guó)稅函[1996]684號(hào)）
在合同期內(nèi)房產(chǎn)企業(yè)將房產(chǎn)交給包銷商承銷，包銷商是代理房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行銷售，所取得的手續(xù)費(fèi)收入或者價(jià)差應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅；在合同期滿后，房屋未售出，由包銷商進(jìn)行收購(gòu)，其實(shí)質(zhì)是房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房屋銷售給包銷商，對(duì)房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅；包銷商將房產(chǎn)再次銷售，對(duì)包銷商也應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。
?。ㄋ模┺D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)征稅的若干問(wèn)題
1.境外向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的征稅問(wèn)題
為了在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓者與境外轉(zhuǎn)讓者之間保持稅收負(fù)擔(dān)平衡，應(yīng)當(dāng)對(duì)境外轉(zhuǎn)讓者征收營(yíng)業(yè)稅。由于我們的征收機(jī)關(guān)無(wú)法越境征稅，而流轉(zhuǎn)稅歸根結(jié)底是由使用者負(fù)擔(dān)的，所以規(guī)定境外向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，由境內(nèi)受讓者在支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)時(shí)代為扣繳，不按規(guī)定扣繳的，由受讓方繳納轉(zhuǎn)讓方應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。
2.以無(wú)形資產(chǎn)投資入股的范圍
以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，是指無(wú)形資產(chǎn)的所有者，以無(wú)形資產(chǎn)為資本，與其他單位合資，成為合資單位的所有者之一，與合作方共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所得收入從合資企業(yè)的稅后利潤(rùn)中分成。這里的關(guān)鍵是看無(wú)形資產(chǎn)所有者是否參與利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。如果是按銷售額或營(yíng)業(yè)額的一定比例提取應(yīng)提轉(zhuǎn)讓費(fèi)，或者取得固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，就不屬于投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。
3.時(shí)間限定
對(duì)外國(guó)企業(yè)1993年底以前與我國(guó)境內(nèi)單位簽訂的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)合同，所取得的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入，無(wú)論何時(shí)取得，均不征收營(yíng)業(yè)稅。
1.以不動(dòng)產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款的征稅問(wèn)題
以不動(dòng)產(chǎn)作抵押，向銀行貸款，一般有以下兩種情況。
一種是抵押期間，不動(dòng)產(chǎn)仍歸借款人使用，如果借款人到期無(wú)力歸還貸款，則不動(dòng)產(chǎn)歸銀行所有。這種抵押貸款行為，在不動(dòng)產(chǎn)未收歸銀行所有以前，不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因而也就未產(chǎn)生銷售不動(dòng)產(chǎn)這一應(yīng)稅行為。貸款期滿后，因借款人無(wú)力償還欠款，不動(dòng)產(chǎn)收歸銀行所有，此時(shí)不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)對(duì)借款人按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
另一種是借款人取得貸款后就將不動(dòng)產(chǎn)交與銀行使用，以不動(dòng)產(chǎn)租金抵充貸款利息，那么對(duì)借款人來(lái)說(shuō)，此階段發(fā)生了不動(dòng)產(chǎn)租賃行為，對(duì)借款入庫(kù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果借款人到期無(wú)力歸還貸款，以不動(dòng)產(chǎn)抵充欠款，則借款人還應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。
2.以不動(dòng)產(chǎn)投資入股的界定問(wèn)題
所謂投資入股，必須是共負(fù)盈虧、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。如果名為以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，實(shí)際是以取得固定利潤(rùn)或按銷售額提成的方式取得報(bào)酬，就不屬于不征營(yíng)業(yè)稅的投資入股行為，而屬于普通的銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)的行為，只是其取得銷售收入或租金收入的方式有些特殊罷了。
3.伴隨企業(yè)兼并、合并發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為的征稅問(wèn)題
企業(yè)兼并、合并的結(jié)果，是企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，并非僅僅是不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)和原材料等物資所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移不屬于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象。另一方面，從企業(yè)的合并來(lái)看，其執(zhí)行結(jié)果是幾個(gè)企業(yè)合并在一起組成一個(gè)新的企業(yè)，既無(wú)買方，也無(wú)賣方。從企業(yè)兼并來(lái)看，如果把被兼并者作為“賣方”，兼并者作為“買方”，兼并結(jié)果是“買方”吃掉“賣方”，但賣方并不因被兼并而取得收入。因此，對(duì)于企業(yè)合并、兼并，即使規(guī)定征營(yíng)業(yè)稅，也沒(méi)有計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
4.銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，基本規(guī)定為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，這一基本規(guī)定與財(cái)務(wù)制度是吻合的。
但在銷售不動(dòng)產(chǎn)（以及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）方面，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與財(cái)務(wù)制度并不完全一致，房地產(chǎn)方面的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票賬單提交買方時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)。而對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)（以及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）的應(yīng)稅行為，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》作了特殊規(guī)定。即凡銷售不動(dòng)產(chǎn)采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
5.關(guān)于個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
只有單位無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為才視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。
6.以“還本”方式銷售建筑物的征稅問(wèn)題
對(duì)以“還本”方式銷售建筑物的行為，應(yīng)按向購(gòu)買者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用征收營(yíng)業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。
7.關(guān)于個(gè)人從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題（國(guó)稅函[1996]718號(hào)）
個(gè)人以各購(gòu)房戶代表的身份與提供土地使用權(quán)的單位或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱“地主”）簽訂聯(lián)合建房協(xié)議，由個(gè)人出資并負(fù)責(zé)雇請(qǐng)施工隊(duì)建房，房屋建成后，再由個(gè)人將分得的房屋銷售給各購(gòu)房戶。這實(shí)際上是個(gè)人先通過(guò)合作建房的方式取得房屋，再將房屋銷售給各購(gòu)房戶。因此對(duì)個(gè)人應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為個(gè)人向各購(gòu)房戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。另一方面，個(gè)人與地主的關(guān)系，屬于一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金合作建房的行為。對(duì)其雙方應(yīng)按文件中“（一）合作建房的征稅”的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。
8.關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策
（1）關(guān)于營(yíng)業(yè)稅和契稅的政策問(wèn)題。為了切實(shí)減輕個(gè)人買賣普通住宅的稅收負(fù)擔(dān)，積極啟動(dòng)住房二級(jí)市場(chǎng)，對(duì)個(gè)人購(gòu)買并居住超過(guò)一年的普通住宅，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買并居住不足一年的普通住宅，銷售時(shí)營(yíng)業(yè)稅按銷售價(jià)減去購(gòu)入原價(jià)后的差額計(jì)征；個(gè)人自建自用住房，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買自用普通住宅，暫減半征收契稅。
為了支持住房制度的改革，對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
?。?）關(guān)于空置商品住房稅收政策問(wèn)題。為了加快住房資金周轉(zhuǎn)，降低金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)積壓空置商品房的銷售，對(duì)積壓空置的商品住房銷售時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、契稅在2000年底前予以免稅優(yōu)惠。
空置商品住房限于1998年6月30日以前建成尚未售出的商品住房。
9.對(duì)消化空置商品房有關(guān)稅費(fèi)政策
為加快消化積壓空置商品房，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，積極防范金融風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅字[1999]210號(hào)）中規(guī)定的“1998年6月30日以前建成尚未售出的商品住房”免征營(yíng)業(yè)稅、契稅的優(yōu)惠政策，延期執(zhí)行兩年，即延長(zhǎng)至2002年12月31日止。
對(duì)納稅人銷售1998年6月30日以前建成的別墅、度假村等高消費(fèi)性的空置商品房，應(yīng)自2001年1月1日起恢復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅、契稅。
別墅、度假村等高消費(fèi)性的空置商品房與其他商品住房的界限，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)稅部門根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。
納稅人在1998年6月30日以前建成的商業(yè)用房、寫字樓，在2001年1月1日～2002年12月31日期間銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅、契稅。
對(duì)納稅人銷售1998年6月30日以前建成的商業(yè)用房、寫字樓、住房（不含別墅、度假村等高消費(fèi)性的空置商品房），免予征收各種行政事業(yè)性收費(fèi)。
10.外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
對(duì)外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)最終轉(zhuǎn)讓時(shí)未作價(jià)結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施（如居委會(huì)用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價(jià)格中并已征收營(yíng)業(yè)稅的，不再征收營(yíng)業(yè)稅。
11.中外合作開發(fā)房地產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
?。?）關(guān)于中外雙方合作建房的征稅問(wèn)題。中方將獲得的土地與外方合作，辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移后，不論是按建成的商品房分配面積，還是按商品房銷售后的收入進(jìn)行分配，均不符合現(xiàn)行政策關(guān)于“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股、參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，因此，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；其營(yíng)業(yè)額為實(shí)際取得的全部收入，包括價(jià)外收費(fèi)；其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得收入的當(dāng)天。
同時(shí)，對(duì)銷售商品房也應(yīng)征稅。如果采取分房（包括分面積）各自銷房的，則對(duì)中外雙方各自銷售商品房收入按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅；如果采取統(tǒng)一銷房再分配銷售收入的，則就統(tǒng)一的銷售商品房收入按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅；如果采取對(duì)中方支付固定利潤(rùn)方式的，則對(duì)外方銷售商品房的全部收入按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅。
（2）關(guān)于中方取得的前期工程開發(fā)費(fèi)征稅問(wèn)題。外方提前支付給中方的前期工程的開發(fā)費(fèi)用，視為中方以預(yù)收款方式取得的營(yíng)業(yè)收入，按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)該項(xiàng)已稅的開發(fā)費(fèi)用，在中外雙方分配收入時(shí)如數(shù)從中方應(yīng)得收入中扣除的，可直接沖減中方當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入。
?。?）對(duì)中方定期獲取的固定利潤(rùn)視為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所取得的收入，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
12.房地產(chǎn)境外代銷、包銷征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
自2000年1月1日起，從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國(guó)境內(nèi)房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購(gòu)房人銷售的價(jià)格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
（二）對(duì)建筑業(yè)征稅的若干問(wèn)題
1.代辦電信工程的征稅問(wèn)題
對(duì)代辦電信工程征稅時(shí)不論施工單位是誰(shuí)，一律按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
2.疏浚工程的征稅問(wèn)題
對(duì)疏浚工程按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
3.打井工程的征稅問(wèn)題
對(duì)打井業(yè)務(wù)不論是工業(yè)性還是民用性，一律按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，對(duì)打井（鉆井）勘探作業(yè)也按建筑業(yè)稅目征稅。
4.建筑業(yè)的修繕與增值稅“修理與修配”的劃分問(wèn)題
凡是對(duì)建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的大修、中修屬于建筑業(yè)；對(duì)貨物的修理、修配屬于工業(yè)范疇。在具體工作中如果修理（修繕）的對(duì)象是建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，如對(duì)鐵路大修；對(duì)貨物進(jìn)行的修理，則應(yīng)征收增值稅。
5.自建行為的征稅問(wèn)題
?。?）自建自售建筑物。新的營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，對(duì)1994年1月1日以后建成并銷售的建筑物，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)自建自售建筑物，除了按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅外，還應(yīng)征收一道“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅。
?。?）自建自用建筑物。現(xiàn)行稅法規(guī)定，自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。這里需要特別說(shuō)明的是，自建建筑物自用，僅限于施工單位自建建筑物后的自用。對(duì)附屬于企業(yè)行政、事業(yè)單位的內(nèi)部施工單位，承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程，如石油部管道局所屬的工程公司承包管道局的工程，應(yīng)視具體情況確定是否征收營(yíng)業(yè)稅。首先要看此類施工隊(duì)伍是否屬于獨(dú)立核算單位。
如果屬于獨(dú)立核算單位，不論是承擔(dān)其所隸屬單位（以下簡(jiǎn)稱本單位）的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。如果屬于非獨(dú)立核算單位，承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價(jià)款。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和非獨(dú)立核算的單位。
根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊(duì)伍為單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不論是否編制工程預(yù)（概）算，也不論工程價(jià)款中是否包括營(yíng)業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不征收營(yíng)業(yè)稅。
?。?）出租或投資入股的自建建筑物。出租或投資入股的自建建筑物，所有權(quán)并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不屬于出售，它實(shí)質(zhì)上也是一種自用行為——用于自我經(jīng)營(yíng)，所以，對(duì)此類行為，應(yīng)與自建自用行為一樣，視具體情況確定其是否屬于建筑業(yè)的征稅范圍。
6.建筑安裝企業(yè)承包的境外工程征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是指建筑安裝企業(yè)和個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)從事的建筑安裝業(yè)務(wù)。這里的境內(nèi)是指所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。我國(guó)企業(yè)在國(guó)外承包的工程由于所提供的勞務(wù)發(fā)生在境外，因而不屬于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。在具體工作中，有的企業(yè)為了少繳稅，故意混淆境內(nèi)工程與境外工程的概念，把境內(nèi)工程說(shuō)成境外工程。例如，某建筑安裝企業(yè)承包了在我國(guó)境內(nèi)的一家外國(guó)獨(dú)資企業(yè)的工程，該企業(yè)認(rèn)為其承包的工程為國(guó)外工程，理由是這個(gè)工程是國(guó)外企業(yè)的工程，這顯然是錯(cuò)誤的。因?yàn)樵摴こ淌俏覈?guó)境內(nèi)的工程，所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，因而從事該工程建設(shè)，應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。
7.工程承包公司的征稅問(wèn)題
工程承包公司對(duì)工程的承包有兩種形式。
第一種形式是：由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計(jì)、采購(gòu)等項(xiàng)工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組成。工程承包公司有的自身沒(méi)有施工力量，或者自身雖有施工力量但不參與該項(xiàng)工程的施工，將所有設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等項(xiàng)業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)包給其他單位，自身只從事協(xié)調(diào)或組成工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項(xiàng)工程的施工，但仍將其中的大部分施工任務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位。工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。
第二種形式是：工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對(duì)建設(shè)單位承擔(dān)保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費(fèi)。
對(duì)于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無(wú)論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，而不按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無(wú)論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。
8.設(shè)計(jì)單位的征稅問(wèn)題
設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程承包時(shí)主要負(fù)責(zé)勘探設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、施工招標(biāo)發(fā)包、項(xiàng)目管理、質(zhì)量監(jiān)督和試車考核等，一般不轄施工隊(duì)，不直接從事施工作業(yè)，按新出臺(tái)的營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)設(shè)計(jì)單位承包的建筑安裝工程，無(wú)論是否參與施工，都一律按“建筑業(yè)”征稅，同時(shí)扣繳分包人、轉(zhuǎn)包人應(yīng)納的“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅。如果設(shè)計(jì)單位不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，只是負(fù)責(zé)某項(xiàng)設(shè)計(jì)任務(wù)，則按“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)”項(xiàng)目征稅，此時(shí)設(shè)計(jì)單位應(yīng)確定為“服務(wù)業(yè)”納稅人。
9.境外機(jī)構(gòu)總承包建筑安裝工程的征稅問(wèn)題
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條第（二）款“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條（一）款“境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人”規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu)，如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營(yíng)業(yè)稅，并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營(yíng)業(yè)稅稅款；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，但有代理者的，則不論其承包的工程是實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，又沒(méi)有代理者的，不論其總承包的工程是實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款均由建設(shè)單位扣繳。
10.綠化工程征稅問(wèn)題
綠化工程往往與建筑工程相連，或本身就是某個(gè)建筑工程的一個(gè)組成部分，故對(duì)綠化工程應(yīng)按“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。
11.關(guān)于實(shí)行貸款糧食流通項(xiàng)目建筑安裝工程征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
從1998年1月1日起，對(duì)財(cái)稅字（[1998]）87號(hào)文件所附，《實(shí)行貸款糧食流通項(xiàng)目一覽表》所列項(xiàng)目的免征建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅和項(xiàng)目服務(wù)收入營(yíng)業(yè)稅。
12.市政公路、房管部門從事建筑業(yè)征稅問(wèn)題
對(duì)城市市政工程的新建、改、擴(kuò)建業(yè)務(wù)按規(guī)定征稅，對(duì)其修繕業(yè)務(wù)暫不征稅；部門所屬路橋公司，公路段（含養(yǎng)護(hù)隊(duì)或道班）從事公路工程的新建、改建業(yè)務(wù)按規(guī)定征稅，而對(duì)中修、大修和保養(yǎng)暫不征稅；房管部門所屬房修公司（非獨(dú)立核算）對(duì)直屬公房的維修業(yè)務(wù)暫不征稅。
13.關(guān)于對(duì)公路部門所屬單位從事公路施工業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
?。?）省、地（市）、縣各級(jí)公路部門所屬獨(dú)立核算的工程施工單位，從事公路工程施工業(yè)務(wù)一律按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。
（2）縣公路段及所屬養(yǎng)路隊(duì)（道班）以非招標(biāo)議標(biāo)方式從事公路工程施工業(yè)務(wù)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
?。?）縣公路段及所屬養(yǎng)路隊(duì)（首班）通過(guò)招標(biāo)、議標(biāo)方式，按上級(jí)主管部門下達(dá)計(jì)劃進(jìn)行公路改善工程，其工程項(xiàng)目列入省主管部門當(dāng)年“公路改善工程計(jì)劃項(xiàng)目表”，以及利用養(yǎng)路工程費(fèi)對(duì)公路的大中修、小修保養(yǎng)業(yè)務(wù)，可暫不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。但將上述工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)包其他單位或個(gè)人進(jìn)行施工的，以及跨地市的上述工程項(xiàng)目，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
（4）公路部門及所屬單位從事公路施工業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的地點(diǎn)、計(jì)稅依據(jù)及其他征管問(wèn)題，應(yīng)按現(xiàn)行稅收法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
14.建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)工程價(jià)款的結(jié)算方式對(duì)建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了如下規(guī)定。
?。?）實(shí)行合同完成一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。
（2）實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。
?。?）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。
（4）實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。
?。?）納稅人自建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
15.建筑業(yè)的納稅地點(diǎn)
?。?）建筑業(yè)的納稅地點(diǎn)。納稅人承包的工程未跨省、自治區(qū)、直轄市的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地，即工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；納稅人承包的本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的跨縣（市）工程，其納稅地點(diǎn)由省，自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
所謂跨省工程，是指承包的工程跨越兩個(gè)或兩個(gè)以上省、自治區(qū)或直轄市，而不是指施工企業(yè)跨省去承包的工程。所謂非跨省工程，是指承包的工程是在一個(gè)省、自治區(qū)或直轄市的范圍內(nèi)，而不管施工企業(yè)是否在本省施工。
?。?）建筑業(yè)扣繳義務(wù)人扣繳營(yíng)業(yè)稅的地點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人?？偝邪藨?yīng)該按照建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定，扣繳分包或轉(zhuǎn)包人應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，即建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)在什么地方就在什么地方代扣代繳納。
?、俜强缡」こ痰姆职蜣D(zhuǎn)包，由扣繳人的機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳。
②跨省工程的分包或轉(zhuǎn)包，由扣繳人在扣繳人的機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳。如鄭州鐵路建設(shè)總公司（駐鄭州）承包鄭州到湖北武漢的電氣化工程，把其中兩部分分包給甲、乙兩施工企業(yè)，分段分包或轉(zhuǎn)包后，沒(méi)有跨省，則這兩個(gè)施工企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅，由鄭州鐵路建設(shè)總公司代扣后，在工程所在地繳納；如果工程跨省，則跨省工程的營(yíng)業(yè)稅，由鄭州鐵路建設(shè)總公司代扣后在鄭州繳納。
?。ㄈ┓?wù)業(yè)征稅的若干問(wèn)題
1.派本單位員工為其他單位服務(wù)的征稅問(wèn)題
現(xiàn)實(shí)生活中，一些單位派本單位的員工上門為其他單位提供服務(wù)的行為，究竟是屬于營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目，還是屬于增值稅的委托加工行為呢？
按照有關(guān)規(guī)定，委托加工必須具備兩個(gè)條件：一是主要原材料由委托方提供；二是必須在受托方所在地加工，而上門服務(wù)的工作地點(diǎn)是在委托方，所以不符合委托加工的條件，而屬于提供服務(wù)的范疇，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。
2.資金使用費(fèi)的征稅問(wèn)題
貨幣資金融通業(yè)務(wù)是按金融業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的，企業(yè)與企業(yè)之間拆借周轉(zhuǎn)金而收取的資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)和主管部門向資金所屬單位收取的資金占用費(fèi)，都屬于貨幣資金的融通業(yè)務(wù)，對(duì)此類業(yè)務(wù)，一律按金融業(yè)，而不按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
但要注意，納稅人提供服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因?qū)Ψ窖悠诟犊疃杖〉睦?，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)勞務(wù)性質(zhì)確定適用稅目，不應(yīng)一律按金融業(yè)征稅。
3.關(guān)于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題（國(guó)稅函[1996]684號(hào)）
在合同期內(nèi)房產(chǎn)企業(yè)將房產(chǎn)交給包銷商承銷，包銷商是代理房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行銷售，所取得的手續(xù)費(fèi)收入或者價(jià)差應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅；在合同期滿后，房屋未售出，由包銷商進(jìn)行收購(gòu)，其實(shí)質(zhì)是房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房屋銷售給包銷商，對(duì)房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅；包銷商將房產(chǎn)再次銷售，對(duì)包銷商也應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。
?。ㄋ模┺D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)征稅的若干問(wèn)題
1.境外向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的征稅問(wèn)題
為了在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓者與境外轉(zhuǎn)讓者之間保持稅收負(fù)擔(dān)平衡，應(yīng)當(dāng)對(duì)境外轉(zhuǎn)讓者征收營(yíng)業(yè)稅。由于我們的征收機(jī)關(guān)無(wú)法越境征稅，而流轉(zhuǎn)稅歸根結(jié)底是由使用者負(fù)擔(dān)的，所以規(guī)定境外向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，由境內(nèi)受讓者在支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)時(shí)代為扣繳，不按規(guī)定扣繳的，由受讓方繳納轉(zhuǎn)讓方應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。
2.以無(wú)形資產(chǎn)投資入股的范圍
以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，是指無(wú)形資產(chǎn)的所有者，以無(wú)形資產(chǎn)為資本，與其他單位合資，成為合資單位的所有者之一，與合作方共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所得收入從合資企業(yè)的稅后利潤(rùn)中分成。這里的關(guān)鍵是看無(wú)形資產(chǎn)所有者是否參與利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。如果是按銷售額或營(yíng)業(yè)額的一定比例提取應(yīng)提轉(zhuǎn)讓費(fèi)，或者取得固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，就不屬于投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。
3.時(shí)間限定
對(duì)外國(guó)企業(yè)1993年底以前與我國(guó)境內(nèi)單位簽訂的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)合同，所取得的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入，無(wú)論何時(shí)取得，均不征收營(yíng)業(yè)稅。
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